甲公司2022年7月1日自A公司取得乙公司60%的股权，从而能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000万元。甲公司支付A公司的对价为向A公司定向增发普通股1 000万股，每股公允价值为29元。甲公司另支付审计、评估费用100万元，支付股票发行费用300万元。甲公司与A公司不存在关联关系，不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的合并成本为（　　）万元。-之了课堂

题目

[单选题]甲公司2022年7月1日自A公司取得乙公司60%的股权，从而能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000万元。甲公司支付A公司的对价为向A公司定向增发普通股1 000万股，每股公允价值为29元。甲公司另支付审计、评估费用100万元，支付股票发行费用300万元。甲公司与A公司不存在关联关系，不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的合并成本为（　　）万元。

A.10 000
B.29 000
C.29 100
D.27 000

答案解析

答案： B

答案解析：非同一控制下的企业合并，合并成本为支付对价的公允价值29 000（29×1 000）万元，选项B当选。是否存在合并商誉或合并收益，那是合并报表的处理需要判断的。企业合并过程中产生的审计、评估费用应计入管理费用，不计入合并成本。另外，从溢价收入中抵减证券发行费用也不影响长期股权投资的入账价值，只影响资本公积的金额。

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本题来源：第六章奇兵制胜（章节练习）（2024）

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司于2021年5月1日以银行存款1 000万元取得乙公司5%的股权，对乙公司不具有控制、共同控制及重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年12月31日，该项股权投资的公允价值为1 200万元。2022年5月1 日，甲公司又斥资15 600万元自丙公司取得乙公司另外52%的股权，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为23 000万元。假定甲公司在取得对乙公司的投资后，乙公司未宣告发放现金股利。甲公司原持有乙公司5%股权于2022年5月1日的公允价值为1 500万元。甲公司与丙公司在此之前不存在任何关联方关系。2022年5月1日，甲公司再次取得乙公司的股权后，对乙公司具有控制权。这两次交易不构成“一揽子交易”。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑其他因素，甲公司长期股权投资的入账价值为（　　）万元。

A.16 800
B.15 600
C.13 110
D.17 100

答案解析

答案： D

答案解析：

通过多次交易分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并。由于原股权被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，故甲公司在个别财务报表中应当以购买日之前所持乙公司股权投资的公允价值（1 500万元）与购买日新增投资成本（15 600万元）之和作为长期股权投资的入账价值。购买日之前持有乙公司股权而确认的其他综合收益，结转至留存收益，不得转入当期损益。故长期股权投资的入账价值＝1 500＋15 600 ＝17 100（万元），选项D当选。具体会计处理如下：

借：长期股权投资 17 100

贷：其他权益工具投资——成本 1 000

——公允价值变动 200

银行存款 15 600

盈余公积 30

利润分配——未分配利润 270

借：其他综合收益 200

贷：盈余公积 20

利润分配——未分配利润 180

提示：当将原股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，其产生的其他综合收益不能转当期损益（应转留存收益）。

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第2题

[单选题]2021 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 30% 享有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2021 年 6 月 20 日，甲公司将其账面价值为 1 400 万元的商品以 2 000 万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的该商品作为管理用固定资产核算，并于当月投入使用，预计使用寿命为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方采用的会计政策及会计期间相同，且以前期间未发生过内部交易。乙公司 2021 年实现净利润 2 000 万元。不考虑所得税及其他因素影响。甲公司 2021 年应确认的投资收益为（）万元。

A.429
B.591
C.600
D.420

答案解析

答案： A

答案解析：在采用权益法计算确认投资损益时应将未实现内部交易损益予以抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响。即应先将未实现内部交易损益 600（2 000 － 1 400）万元从乙公司账面净利润中抵减，再按固定资产增值部分的当期折旧金额 30[（2 000－ 1 400）÷10×6/12] 万元加回（折旧视为未实现内部交易损益的实现），则甲公司 2021年应确认的投资收益＝ [2 000 －（2 000 － 1 400）＋（2 000 － 1 400）÷10×6/12]×30%＝ 429（万元），选项 A 当选。

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第3题

[单选题]甲公司是一家风险投资机构。2022 年 1 月 1 日，甲公司投资 3 000 万元获得联营企业 A 公司 30% 的股权，当日 A 公司的可辨认净资产公允价值与账面价值一致为 10 000 万元。不考虑其他因素，关于甲公司该项投资的下列表述中，正确的是（）。

A.甲公司应将该项投资确认为长期股权投资 3 000 万元，并且按照权益法进行后续计量
B.甲公司可以将该项投资确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其金额为 3 000 万元
C.甲公司应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其金额为 3 000 万元
D.甲公司应将该项投资确认为长期股权投资 3 000 万元，并且按照成本法进行后续计量

答案解析

答案： B

答案解析：风险投资机构、共同基金以及类似主体可将其持有的联营企业或合营企业投资在初始确认时作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这种处理仅仅是长期股权投资准则对于这种特定机构持有的联营企业或合营企业投资的特殊规定，不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项 B 当选。速记：风险投资机构的联营企业或合营企业特殊规定可以计入交易性金融资产。

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第4题

[不定项选择题]2022 年 7 月 1 日，甲公司以一项土地使用权和一批存货为对价取得乙公司 90% 的股权，当日能够主导乙公司生产经营决策。合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，且乙公司所持有资产、负债构成业务。甲公司用作合并对价的土地使用权原价为 9 000 万元，至控股合并发生时已累计摊销 500 万元，当日经评估公允价值为 9 800 万元。存货的公允价值为 2 000 万元，账面价值为 1 800 万元。甲公司支付评估费用 100 万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 12 500 万元。不考虑其他因素和相关税费，下列表述中，正确的有（）。

A.该项交易影响营业外收入的金额为 550 万元
B.该项交易影响损益的金额为 1 400 万元
C.该项交易影响资本公积的金额为 300 万元
D.甲公司应确认长期股权投资的初始入账成本为 11 800 万元

答案解析

答案： B,D

答案解析：

甲公司 2022 年 7 月 1 日取得乙公司 90% 的股权，能够主导乙公司生产经营决策，合并前与乙公司不存在关联方关系，构成非同一控制下企业合并，该项交易不影响资本公积，不影响营业外收入，选项 A、C 不当选；甲公司确认长期股权投资初始成本为付出对价的公允价值，为 11 800（9 800 ＋ 2 000）万元，选项 D 当选；该项交易对损益的影响金额＝ [9 800 －（9 000 － 500）] ＋ 2000 － 1 800 － 100 ＝ 1 400（万元），选项 B 当选。相关会计分录如下：

借：长期股权投资（9 800 ＋ 2 000）11 800

累计摊销 500

贷：无形资产 9 000

主营业务收入 2 000

资产处置损益 [9 800 －（9 000 － 500）]1 300

借：主营业务成本 1 800

贷：库存商品 1 800

借：管理费用 100

贷：银行存款 100

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第5题

[组合题]

（2023）甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。2022 年至 2023 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2022 年 6 月 30 日，甲公司通过银行转账 5 000 万元购买乙公司 25% 的股权，当日办理股权过户登记手续，能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算。当日，乙公司净资产账面价值为 13 000 万元，其中股本 2 000 万元，每股 1 元。除土地使用权增值 5 000 万元之外，其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。该土地使用权作为无形资产核算，预计剩余使用寿命为 25 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。另外，甲公司为取得该项投资通过银行转账支付了相关税费 200 万元，且甲公司有权取得乙公司 2022年 6 月 30 日前已宣告但尚未发放的现金股利 400 万元。

（2）2022 年 12 月 31 日，乙公司引入新的投资者丙公司。丙公司通过银行转账支付 2 200万元认购乙公司新发行的股份 200 万股。丙公司增资后，甲公司仍能够对乙公司施加重大影响。乙公司在 2022 年 7 月至 12 月实现净利润 500 万元。

（3）2023 年 6 月 20 日，乙公司以每台 5 万元的价格向甲公司销售了 5 台自产的商务打印机，该打印机在乙公司的账面成本为每台 3 万元。甲公司将打印机作为办公用固定资产，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（4）2023 年 6 月 30 日，乙公司将其作为存货的房地产转换为投资性房地产，并以公允价值模式进行后续计量，转换日公允价值大于账面价值 500 万元。乙公司在 2023 年 1 月至 6月实现净利润 600 万元。

本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

长期股权投资的初始投资成本＝ 5 000 ＋ 200 － 400 ＝ 4 800（万元）。投资成本与乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额＝ 4 800 －（13 000 ＋ 5 000）×25% ＝ 300（万元）。