题目
[简答题]（2018）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司 2017 年年末的一笔大额银行借款已于 2018 年年初到期归还。A 注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。（2）A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至 2017 年 9 月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。（3）A 注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A 注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。（4）A 注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A 注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。（5）A 注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额 , 而是要求被询证者提供余额信息。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案解析
答案解析：
（1）不恰当。应当对重要的银行借款实施函证程序。
（2）不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证，只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。
（3）不恰当。函证不能为应收账款的准确性、计价和分摊认定提供充分适当的证据。
（4）不恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。
（5）恰当。
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本题来源：第三章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第2题
[单选题]对于以邮寄方式收到的回函，下列情况中，不影响回函可靠性的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：通常情况下，被询证者的签名是对方的财务负责人，而销售合同的签署者往往是对方采购人员，两者的姓名很可能不一致，选项 A 当选。
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第3题
[单选题]A 注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：违背完整性意味着应当入账的没有入账，这些业务不在账簿记录中，所以以账簿记录为起点的程序不能获取与完整性相关的审计证据，选项 A 当选。
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第4题
[单选题]下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或者注册会计师认为函证很可能无效时，注册会计师可以对应收账款不实施函证，选项 A、D 不当选，选项 C 当选；函证同时适用于上市公司与小型企业审计，选项 B 不当选。
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第5题
[单选题]下列有关函证的说法中，正确的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，选项 B 不当选；注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，选项 C 不当选；当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证，选项 D 不当选。
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