题目
[简答题]（2019·节选）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2018 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司 2018 年年末存款余额最小的 5 个银行账户合计金额小于实际执行的重要性，A 注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要，决定不对其实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了理由。（2）A 注册会计师填制了应收账款询证函电子版，由甲公司财务人员核对信息、打印并加盖甲公司印章，由 A 注册会计师装函并寄发。（3）甲公司国内供应商丙公司的回函未加盖印章，A 注册会计师与丙公司财务人员电话核实了回函信息，据此认可了回函结果，并在审计工作底稿中记录了电话沟通情况。（4）注册会计师在甲公司销售人员陪同下实地走访其客户丁公司，并现场函证应收账款余额及本年销售额。在丁公司财务人员与甲公司销售人员对账并办理回函手续时，A 注册会计师前往采购部门访谈了采购经理，结果满意。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答案解析
答案解析：
（1）不恰当。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
（2）不恰当。注册会计师应当亲自核对询证函的信息，而不是由被审计单位财务人员核对。
（3）不恰当。应要求被询证者加盖印章后重新回函。
（4）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。
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本题来源：第三章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第2题
[不定项选择题]下列有关函证的说法中，错误的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：向银行函证不仅可以了解银行存款余额，还可以了解被审计单位在该银行中的借款以及抵押、质押或担保的情况，选项 A 当选；如果函证截止日不是资产负债表日，应对从截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序，选项 C 当选；会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，选项 D 当选。
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第3题
[不定项选择题]被询证者的回函中可能包括免责或其他限制条款。下列属于可能对回函的可靠性产生影响的限制条款的有（ ）。答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：选项 A 通常不会影响回函中确认信息的准确性。通常也不会对回函的可靠性产生影响，选项 A 不当选。例如：“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”也是对回函可靠性不产生影响的限制条款。
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第4题
[不定项选择题]注册会计师在风险评估过程中运用分析程序，以下表述中不恰当的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序，选项 A 当选；风险评估所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析，选项 C 当选；与实质性分析程序相比，所进行的分析和调查的范围并不足以提供充分、适当的审计证据，选项 D 当选。
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第5题
[不定项选择题]在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应考虑如下因素：（1）对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性，选项 B 当选；（2）信息可分解的程度，选项 D 当选；（3）财务和非财务信息的可获得性，选项 C 当选。
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