题目
[组合题]甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2022年5月末结存存货200万元，全部为A产品，存货跌价准备余额为零。该公司按月计提存货跌价准备。甲公司6月份发生如下经济业务：（1）6月5日购买B材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，款项已付讫。购入该批原材料发生运输费、保险费、装卸费共计6万元，该原材料已验收入库。假设不考虑运输费、保险费、装卸费的增值税。（2）6月12日销售A产品一批，销售价格为200万元（不含增值税税额），实际成本为160万元，商品控制权已经转移给客户，符合收入确认条件，但货款尚未收到。销售过程中发生相关费用4万元，已用银行存款支付。（3）6月15日为建造生产用厂房领用B材料一批，该批原材料实际成本为60万元，公允价值为72万元，应由该批原材料负担的增值税税额为7.8万元。（4）本月领用B材料120万元用于生产A产品，生产过程中发生加工成本20万元，均为职工薪酬（尚未支付）。本月产成品完工成本为140万元，月末无在产品。（5）月末发现盘亏B材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为10万元，增值税税额为1.3万元。（6）甲公司6月末结存B材料的可变现净值为100万元，A产品可变现净值为140万元。6月末无其他存货。[要求1]编制上述经济业务相关的会计分录
答案解析
[要求1]
答案解析：
（1）相关的会计分录如下：
借：原材料——B材料（300＋6）306
应交税费——应交增值税（进项税额）39
贷：银行存款345
（2）相关的会计分录如下：
借：应收账款226
贷：主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）26
借：主营业务成本160
贷：库存商品——A产品160
借：销售费用4
贷：银行存款4
（3）相关的会计分录如下：
借：在建工程60
贷：原材料——B材料60
（4）相关的会计分录如下：
借：生产成本——A产品120
贷：原材料——B材料120
借：生产成本——A产品20
贷：应付职工薪酬20
借：库存商品——A产品140
贷：生产成本——A产品140
（5）相关的会计分录如下：
借：待处理财产损溢10
贷：原材料——B材料10
借：营业外支出10
贷：待处理财产损溢10
（6）6月末库存B材料的账面成本＝306－60－120－10＝116（万元），可变现净值为100万元，需计提存货跌价准备16万元。库存A产品的账面成本＝200－160＋140＝180（万元），可变现净值为140万元，需计提存货跌价准备40万元。相关的会计分录如下：
借：资产减值损失56
贷：存货跌价准备——A产品40
——B材料16
借：递延所得税资产（56×25%）14
贷：所得税费用14
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本题来源：第二章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2022年4月5日甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）加工一批原材料，该批原材料属于消费税应税物资，甲公司发出原材料的实际成本为1 400万元。2022年4月25日加工完成并验收入库，当日，支付加工费400万元，另支付增值税52万元和乙公司代收代缴的消费税200万元。假定甲公司收回委托加工物资后用于继续生产应税消费品，不考虑其他因素，收回委托加工物资的入账价值是（ ）万元。答案解析
答案：
A
答案解析：委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资成本；支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入委托加工物资成本。所以该委托加工物资收回后的入账价值＝原材料的实际成本＋加工费＝1 400＋400＝1 800（万元），选项A当选。
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第2题
[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2022年4月5日甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）加工一批原材料，该批原材料属于消费税应税物资，甲公司发出原材料的实际成本为1 400万元。2022年4月25日加工完成并验收入库，当日，支付加工费400万元，另支付增值税52万元和乙公司代收代缴的消费税200万元。假定甲公司收回委托加工物资后以不高于受托方代收代缴消费税的计税价格直接出售，不考虑其他因素，收回委托加工物资的入账价值是（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：委托加工物资收回后以不高于受托方代收代缴消费税的计税价格直接出售的，代收代缴的消费税直接计入收回委托加工物资的成本。故该委托加工物资收回后的入账价值＝原材料的实际成本＋加工费＋乙公司代收代缴的消费税＝1 400＋400＋200＝2 000（万元），选项C当选。
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第3题
[单选题]甲公司2022年年末持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中预计还将发生的费用为每件0.8万元，丙产品销售过程中估计每件将发生销售费用0.2万元。2022年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万元，乙原材料持有期间已累计计提存货跌价准备10万元。假定甲公司持有乙原材料的目的系用于丙产品的生产，不考虑其他因素，甲公司2022年年末对乙原材料应计提的存货跌价准备是（ ）万元。答案解析
答案：
D
答案解析：每件丙产品成本＝5.3＋0.8＝6.1（万元），高于其每件可变现净值＝6－0.2＝5.8（万元），所以丙产品发生减值，那么乙原材料应当按照可变现净值计量。乙原材料的可变现净值＝6－0.2－0.8＝5（万元），每件乙原材料的成本为5.3万元，每件乙原材料减值额＝5.3－5＝0.3（万元），因此乙原材料存货跌价准备余额＝0.3×100＝30（万元），甲公司2022年年末对乙原材料应计提的存货跌价准备＝30－10＝20（万元），选项D当选。
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第4题
[单选题]甲公司2018年年末库存乙原材料1 000件，单位成本为2万元。甲公司将乙原材料加工成丙产品对外出售，每2件乙原材料可加工成1件丙产品。2018年12月31日，乙原材料的市场价格为1.8万元/件，用乙原材料加工的丙产品市场价格为4.7万元/件，将2件乙原材料加工成1件丙产品的过程中预计发生加工费用0.6万元，预计销售每件丙产品发生销售费用及相关税费0.2万元。2019年3月，在甲公司2018年度财务报表经董事会批准对外报出前，乙原材料市场价格为2.02万元/件。不考虑其他因素，甲公司2018年年末乙原材料应计提的存货跌价准备是（ ）万元。（2019）答案解析
答案：
B
答案解析：丙产品的单位成本＝2×2＋0.6＝4.6（万元），单位可变现净值＝4.7－0.2＝4.5（万元），丙产品的单位成本大于其单位可变现净值，发生减值，因此，乙原材料也发生减值。乙原材料的单位可变现净值＝（4.7－0.2－0.6）÷2＝1.95（万元），甲公司2018年年末乙原材料应计提的存货跌价准备＝（2－1.95）×1 000＝50（万元），选项B当选。
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第5题
[不定项选择题]下列各项资产应当在资产负债表“存货”项目中填列的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：原材料、周转材料、生产成本在资产负债表中列示为“存货”项目，选项A、B、D当选；企业采购的用于广告营销活动的特定商品应当直接计入当期损益（销售费用），选项C不当选。
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