题目
[组合题]甲公司无子公司,无需编制合并财务报表。2022年至2023年,甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)2022年6月30日,甲公司通过银行转账5 000万元购买乙公司25%的股权,当日办理股权过户登记手续,能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算。当日,乙公司净资产账面价值为13 000万元,其中股本2 000万元,每股1元。除土地使用权增值5 000万元之外,其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。该土地使用权作为无形资产核算,预计剩余使用寿命为25年,预计净残值为零,采用直线法摊销。另外,甲公司为取得该项投资通过银行转账支付了相关税费200万元,且甲公司有权取得乙公司2022年6月30日前已宣告但尚未发放的现金股利400万元。(2)2022年12月31日,乙公司引入新的投资者丙公司。丙公司通过银行转账支付2 200万元认购乙公司新发行的股份200万股。丙公司增资后,甲公司仍能够对乙公司施加重大影响。乙公司在2022年7月至12月实现净利润500万元。(3)2023年6月20日,乙公司以每台5万元的价格向甲公司销售了5台自产的商务打印机,该打印机在乙公司的账面成本为每台3万元。甲公司将打印机作为办公用固定资产,预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。(4)2023年6月30日,乙公司将其作为存货的房地产转换为投资性房地产,并以公允价值模式进行后续计量,转换日公允价值大于账面价值500万元。乙公司在2023年1月至6月实现净利润600万元。其他资料:本题不考虑相关税费及其他因素。
[要求1]根据资料(1),计算甲公司取得乙公司投资的初始投资成本,以及投资成本与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额;编制甲公司2022年6月30日的相关会计分录。
[要求2]

根据资料(1)和资料(2),计算甲公司2022年度应确认的投资收益,以及因被动稀释影响甲公司对乙公司长期股权投资账面价值的金额,并编制相关会计分录。


[要求3]

根据上述资料,计算甲公司2023年1月至6月应确认的投资收益,并编制该期间与权益法核算相关的会计分录。


答案解析
[要求1]
答案解析:

①长期股权投资的初始投资成本=5 000+200-400=4 800(万元)。

②投资成本与乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额=4 800-(13 000+5 000)×25%=300(万元)。

③相关会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本4 800

  应收股利400

 贷:银行存款5 200

[要求2]
答案解析:

①2022年应确认的投资收益=(500-5 000÷25×6/12)×25%=100(万元)。

②相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整100

 贷:投资收益100

③被动稀释后甲公司对乙公司的持股比例=2 000×25%÷2 200=22.73%

因被动稀释影响长期股权投资的金额=2 200×22.73%-(4 800+100)×(25%-22.73%)÷25%=500.06-444.92=55.14(万元)。

④相关会计分录如下:

借:长期股权投资55.14

 贷:资本公积——其他资本公积55.14

[要求3]
答案解析:

①2023年1月至6月应确认的投资收益=[600-5 000÷25÷2-(5-3)×5]×22.73%=111.38(万元)。

②相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整111.38

 贷:投资收益111.38

借:长期股权投资——其他综合收益113.65

 贷:其他综合收益(500×22.73%)113.65

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本题来源:注会《会计》真题(二)
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司自行建造一个矿井,于2023年年末完工并办理竣工决算手续,累计发生的支出包括:(1)消耗材料支出5 000万元;(2)外包第三方乙公司进行建筑施工,合同价款为3 000万元,已支付给乙公司2 500万元;(3)建造期间发生工程物料收发计量差错盘亏100万元。此外,甲公司预计采矿结束后需进行环境恢复,预计发生的支出现值为200万元。2023年年末甲公司上述矿井的成本为(  )万元。
  • A.7 500
  • B.7 700
  • C.8 200
  • D.8 300
答案解析
答案: D
答案解析:自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费等,建造期间发生工程物料收发计量差错盘亏,应计入固定资产成本,对于特定的固定资产,确定其初始成本时,还应考虑弃置费用的现值。甲公司矿井于2023年年末完工并办理竣工决算手续,矿井的成本=5 000+3 000+100+200=8 300(万元),选项D当选。
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第2题
[单选题]

甲公司为了拓展业务赢得客户订单发生的下列各项支出中,属于为取得合同而发生的增量成本的是(  )。

  • A.投标过程中聘请外部律师发生的支出
  • B.为参与客户招标而准备投标资料发生的支出
  • C.根据订立合同金额的5%向代理商支付的代理费
  • D.根据年度订单数量及个人综合表现考评确定的销售人员年度奖金
答案解析
答案: C
答案解析:

增量成本,是指企业不取得合同就不会发生的成本。聘请外部律师发生的支出和准备投标资料发生的支出,无论是否取得合同都会发生,不属于为取得合同而发生的增量成本,应计入当期损益,选项AB不当选;订立合同支付的代理费属于为取得合同而发生的增量成本,选项C当选;根据销售人员的订单数量及个人综合表现给予的年度奖金并不完全取决于是否取得合同,因此不属于为取得合同而发生的增量成本,选项D不当选。

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第3题
[单选题]甲公司2023年度从财政取得的下列各项资金中,属于政府补助的是(  )。
  • A.收到政府拨付的资金,政府要求甲公司将这笔资金用于技术改造,成果归甲公司所有
  • B.出口货物在免征增值税的同时取得政府退回的出口货物前道环节发生的增值税进项税额
  • C.将其位于城区的厂区搬迁至郊外,原厂址用地移交给政府收储,政府为此支付甲公司土地补偿金
  • D.中标国家高效照明产品的招标项目,以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格销售给终端用户,并按规定从财政取得相应的补贴资金
答案解析
答案: A
答案解析:甲公司从政府取得资金用于技术改造,并且成果归甲公司所有,属于企业无偿从政府取得货币性资产,符合政府补助的规定,选项A当选;增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的增值税进项税额,所以不属于政府补助,选项B不当选;政府支付甲公司厂区搬迁至郊外的土地补偿金,属于政府有偿使用,不符合政府补助的基本特征(无偿性),选项C不当选;中标企业按规定从财政取得相应的补贴资金是企业商品对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理,不适用政府补助准则,选项D不当选。
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第4题
[单选题]甲公司于2022年8月15日与乙公司签订设备租赁合同,甲公司当日即从乙公司厂区取走该设备,并自行运输。该设备于2022年9月1日到达甲公司厂区,经过必要的安装和调试后,于2022年10月1日达到预定可使用状态。乙公司在租赁合同中同意给予甲公司一段时间的免租期,从2022年10月15日起开始计算租金。甲公司租入该设备的租赁期开始日是(  )。
  • A.2022年8月15日
  • B.2022年9月1日
  • C.2022年10月1日
  • D.2022年10月15日
答案解析
答案: A
答案解析:租赁期开始日,是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日(2022年10月15日)之前,已获得对租赁资产使用权的控制,则表明租赁期已经开始。租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定,并不影响租赁期开始日的判断。2022年8月15日,甲公司取走该设备,并自行运输,说明甲公司已取得租赁资产使用权的控制,因此租赁期开始日为2022年8月15日,选项A当选。
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第5题
[不定项选择题]

企业在判断对被投资方是否具有控制时,应分析其是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。下列各项有关可变回报的表述中,正确的有(  )。

  • A.可变回报包括随被投资方业绩变化而获得的利润和承担的损失
  • B.投资方将自身资产与被投资方的资产整合以达到节约成本的效果,节约的成本属于可变回报
  • C.投资方向被投资方提供运营管理服务,按实际运营收益收取固定比例的管理费,该管理费属于可变回报
  • D.投资方开办的学校受限于法律法规的相关规定不能分配利润,但可以带来品牌宣传效应,还可以为投资方提供培训和人才储备,因此投资方能够通过投资该学校享有可变回报
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:可变回报,是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报,选项A当选;投资方将自身资产与被投资方的资产整合以实现规模经济,达到节约成本的目的,属于可变回报的形式,选项B当选;投资方向被投资方提供运营管理服务,按实际运营收益收取固定比例的管理费,该管理费是变动的,属于可变回报,选项C当选;被投资方不能进行利润分配并不必然代表投资方不能获取可变回报,投资方开办学校带来的品牌宣传效应和为其提供培训和人才储备,也属于可变回报的形式,选项D当选。
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