题目
[组合题]甲公司有一个生产车间,包括厂房、两项生产设备(P、Q),以及生产需要的一项专利技术。上述资产属于一个资产组。2021年至2022年,该生产车间发生的有关交易或事项如下:(1)2021年,由于技术更迭和市场需求变化,该车间生产的产品销量锐减,相关资产出现减值迹象,因此甲公司进行了减值测试。截至2021年12月31日进行减值测试前,相关资产的账面价值(未曾计提减值准备)分别为:厂房3 000万元、生产设备P2 000万元、生产设备Q4 000万元、专利技术1 000万元。资产组的可收回金额为7 500万元。厂房的公允价值减去处置费用后的净额为2 700万元,生产设备Q的公允价值减去处置费用后的净额为3 000万元,生产设备P和专利技术无法单独估计其公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值。(2)生产设备Q的账面原值为5 000万元,截至2021年12月31日已计提折旧1 000万元。考虑资料(1)中所述的减值影响后,预计的剩余使用寿命为4年。该设备采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。2022年5月31日,该生产车间正式停工。甲公司开始对生产设备Q进行技术改造,购入新型的核心部件,将原部件拆除报废。新部件的成本为500万元,通过银行转账支付,原部件的账面价值为300万元。更换部件另发生安装调试费10万元,通过银行转账支付。2022年7月31日,生产设备Q完成了技术改造。(3)2022年6月,甲公司拟将生产设备Q出售给乙公司,拟将闲置的厂房出售给丙公司。甲公司和乙公司于2022年6月15日签订协议,约定生产设备Q完成技术改造后交付乙公司。甲公司与丙公司于2022年6月20日签订协议,按照甲公司正常清空厂房所需的时间,约定于2022年8月31日移交厂房给丙公司。其他资料:本题不考虑相关税费及其他因素。
[要求1]

根据资料(1),分别计算甲公司2021年12月31日各项资产应计提的减值准备,以及各项资产计提减值后的账面价值。

[要求2]

根据资料(1)和资料(2),计算甲公司2022年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值,并编制与生产设备Q技术改造相关的会计分录。


[要求3]

根据资料(2)和资料(3),分别判断甲公司在截至2022年6月30日的中期财务报表中,生产设备Q和闲置的厂房是否应作为持有待售资产列报,并说明理由。


答案解析
[要求1]
答案解析:

进行减值测试前,各资产的账面价值比例分别为:

厂房占比=3 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=30%

生产设备P占比=2 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=20%

生产设备Q占比=4 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=40%

专利技术占比=1 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=10%。

厂房分摊的减值金额为750[(10 000-7 500)×30%]万元,大于厂房最多可确认的减值损失金额300(3 000-2 700)万元,因此,厂房应计提的减值准备为300万元。

生产设备Q分摊的减值金额为1 000[(10 000-7 500)×40%]万元,等于生产设备Q最多可确认的减值损失金额1 000(4 000-3 000)万元,因此,生产设备Q应计提的减值准备为1 000万元。

生产设备P分摊减值后的账面价值=2 000-(10 000-7 500)×20%=2 000-500=1 500(万元)

专利技术分摊减值后的账面价值=1 000-(10 000-7 500)×10%=1 000-250=750(万元)。

厂房未能分摊的减值损失450(750-300)万元需在生产设备P和专利技术之间进行二次分摊。

生产设备P应计提的减值准备=500+450×1 500÷(1 500+750)=800(万元)

专利技术应计提的减值准备=250+450×750÷(1 500+750)=400(万元)。

计提减值后各项资产的账面价值分别为:

厂房=3 000-300=2 700(万元)

生产设备P=2 000-800=1 200(万元)

生产设备Q=4 000-1 000=3 000(万元)

专利技术=1 000-400=600(万元)。

[要求2]
答案解析:

①甲公司2022年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值=3 000-3 000÷4÷12×5=2 687.50(万元)。

②相关会计分录如下:

a.开始技术改造,转入在建工程:

借:在建工程2 687.50

  累计折旧(1 000+3 000÷4÷12×5)1 312.50

  固定资产减值准备1 000

 贷:固定资产5 000

b.发生改造支出:

借:在建工程510

 贷:银行存款510

c.报废旧部件:

借:营业外支出300

 贷:在建工程300

d.完工结转固定资产:

借:固定资产2 897.50

 贷:在建工程2 897.50

[要求3]
答案解析:

①生产设备Q不应作为持有待售资产列报。

理由:虽然生产设备Q已签订出售协议,但尚处在更新改造中,不满足当前状况下可立即出售的条件,因此生产设备Q不应作为持有待售资产列报。

②厂房应当作为持有待售资产列报。

理由:厂房已签订出售协议,在常规时间内清空厂房不影响其符合可立即出售的条件,且预期能够于1年内完成出售,因此厂房应当作为持有待售资产列报。

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本题来源:注会《会计》真题(二)
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项表述中,属于会计人员职业道德要求的是(  )。
  • A.提高企业透明度,规范企业行为
  • B.考核管理层经济责任的履行情况
  • C.提高企业经济效益,促进企业可持续发展
  • D.抵制会计造假行为,维护国家财经纪律和经济秩序
答案解析
答案: D
答案解析:

(1)会计人员职业道德的范畴包含:

①坚持诚信,守法奉公;

②坚持准则,守责敬业;

③坚持学习,守正创新。

(2)“坚持准则,守责敬业”要求会计人员严格执行准则制度,保证会计信息真实完整。勤勉尽责、爱岗敬业,忠于职守、敢于斗争,自觉抵制会计造假行为,维护国家财经纪律和经济秩序。

(3)选项A、B、C表述的内容属于会计作用的内容。

综上所述,选项D当选。

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第2题
[单选题]甲公司2022年购入一项专利,该专利的法律保护期间为20年,自购入之日起还剩15年。甲公司预计该专利所处的领域技术更新迭代较快,预期使用该专利能够带来经济利益的期间为8年。根据甲公司管理层对该无形资产制定的使用计划,在使用满3年后,该专利将出售给第三方。基于上述情况,甲公司在无形资产的后续计量中,估计的使用寿命是(  )年。
  • A.3
  • B.8
  • C.15
  • D.20
答案解析
答案: A
答案解析:无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限,但是如果企业使用资产的预期期限(3年)短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的,则应当按照企业预期使用的期限(3年)确定其使用寿命,选项A当选。
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第3题
[不定项选择题]下列各项关于企业编制现金流量表的原则和方法的表述中,正确的有(  )。
  • A.支付的租赁保证金属于投资活动的现金流出
  • B.固定资产毁损收到的保险赔偿属于投资活动的现金流入
  • C.企业将不属于现金及现金等价物的定期存单用于质押不会产生现金流出
  • D.在母子公司之间销售商品形成固定资产且已结清款项的情况下,编制合并现金流量表时应将经营活动现金流入与投资活动现金流出予以抵销
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:支付的租赁保证金属于筹资活动或经营活动(与选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁相关)的现金流出,选项A不当选。
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第4题
[不定项选择题]

企业以经营分部为基础确定报告分部,不考虑其他因素,下列各项有关报告分部判断的表述中,正确的有(  )。

  • A.M经营分部的对外收入占比达到30%,应作为单独的报告分部
  • B.P经营分部刚开始商业化,收入极小,但分部资产占比达到20%,应作为单独的报告分部
  • C.W经营分部在本年度达到报告分部的确定条件,但上年度未达到报告分部的确定条件,考虑可比性要求,本年度财务报表中不应将其作为单独的报告分部
  • D.所有未达到重要性标准的经营分部对外收入合计占比为40%,但单独披露其中某个分部的信息对使用者而言意义不大,则其中的各个经营分部不作为单独的报告分部
答案解析
答案: A,B
答案解析:经营分部满足下列条件之一的,应当确定为报告分部:(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上;(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额,占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上;(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。因此,选项A、B当选。W经营分部在本年度达到报告分部的确定条件,应将其作为单独的报告分部,虽然上年度未达到报告分部的确定条件,出于可比性要求,应首先考虑重述以前会计期间的分部信息,以将该经营分部反映为一个报告分部。因此,选项C不当选。经营分部未满足上述10%重要性标准的,可以按照下列规定确定报告分部:(1)企业管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用的,可以将其确定为报告分部。(2)将该经营分部与一个或一个以上的具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的其他经营分部合并,作为一个报告分部。(3)不将该经营分部直接指定为报告分部,也不将该经营分部与其他未作为报告分部的经营分部合并为一个报告分部的,企业在披露分部信息时,应当将该经营分部的信息与其他组成部分的信息合并,作为其他项目单独披露。因此,选项D不当选。
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第5题
[不定项选择题]甲公司是一家化工企业,2022年度发生的下列或有事项中,产生现时义务的有(  )。
  • A.对已售出的商品承担法定的质量保证义务
  • B.董事会作出决议拟向当地慈善机构捐款,但尚未签订协议或对外公告
  • C.员工投诉工厂的有毒有害气体危害其身体健康,甲公司发表声明承诺会进行整改和补偿
  • D.租入办公楼并进行了内部装修,合同约定租赁到期需拆除相关装修并将办公楼恢复原状
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。甲公司对已售出的商品承担法定的质量保证义务、对员工投诉工厂的有毒有害气体危害其身体健康而发表声明承诺会进行整改和补偿、合同约定对租入办公楼租赁到期需拆除相关装修并将办公楼恢复原状,均表明甲公司在现行条件下已承担了相应的义务,选项A、C、D当选;甲公司董事会作出决议拟向当地慈善机构捐款,但尚未签订协议或对外公告,其结果取决于未来是否签订协议或对外公告,在现行条件下并未承担义务,选项B不当选。
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