题目
[组合题]甲公司有一个生产车间,包括厂房、两项生产设备(P、Q),以及生产需要的一项专利技术。上述资产属于一个资产组。2021年至2022年,该生产车间发生的有关交易或事项如下:(1)2021年,由于技术更迭和市场需求变化,该车间生产的产品销量锐减,相关资产出现减值迹象,因此甲公司进行了减值测试。截至2021年12月31日进行减值测试前,相关资产的账面价值(未曾计提减值准备)分别为:厂房3 000万元、生产设备P2 000万元、生产设备Q4 000万元、专利技术1 000万元。资产组的可收回金额为7 500万元。厂房的公允价值减去处置费用后的净额为2 700万元,生产设备Q的公允价值减去处置费用后的净额为3 000万元,生产设备P和专利技术无法单独估计其公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值。(2)生产设备Q的账面原值为5 000万元,截至2021年12月31日已计提折旧1 000万元。考虑资料(1)中所述的减值影响后,预计的剩余使用寿命为4年。该设备采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。2022年5月31日,该生产车间正式停工。甲公司开始对生产设备Q进行技术改造,购入新型的核心部件,将原部件拆除报废。新部件的成本为500万元,通过银行转账支付,原部件的账面价值为300万元。更换部件另发生安装调试费10万元,通过银行转账支付。2022年7月31日,生产设备Q完成了技术改造。(3)2022年6月,甲公司拟将生产设备Q出售给乙公司,拟将闲置的厂房出售给丙公司。甲公司和乙公司于2022年6月15日签订协议,约定生产设备Q完成技术改造后交付乙公司。甲公司与丙公司于2022年6月20日签订协议,按照甲公司正常清空厂房所需的时间,约定于2022年8月31日移交厂房给丙公司。其他资料:本题不考虑相关税费及其他因素。
[要求1]

根据资料(1),分别计算甲公司2021年12月31日各项资产应计提的减值准备,以及各项资产计提减值后的账面价值。

[要求2]

根据资料(1)和资料(2),计算甲公司2022年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值,并编制与生产设备Q技术改造相关的会计分录。


[要求3]

根据资料(2)和资料(3),分别判断甲公司在截至2022年6月30日的中期财务报表中,生产设备Q和闲置的厂房是否应作为持有待售资产列报,并说明理由。


答案解析
[要求1]
答案解析:

进行减值测试前,各资产的账面价值比例分别为:

厂房占比=3 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=30%

生产设备P占比=2 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=20%

生产设备Q占比=4 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=40%

专利技术占比=1 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=10%。

厂房分摊的减值金额为750[(10 000-7 500)×30%]万元,大于厂房最多可确认的减值损失金额300(3 000-2 700)万元,因此,厂房应计提的减值准备为300万元。

生产设备Q分摊的减值金额为1 000[(10 000-7 500)×40%]万元,等于生产设备Q最多可确认的减值损失金额1 000(4 000-3 000)万元,因此,生产设备Q应计提的减值准备为1 000万元。

生产设备P分摊减值后的账面价值=2 000-(10 000-7 500)×20%=2 000-500=1 500(万元)

专利技术分摊减值后的账面价值=1 000-(10 000-7 500)×10%=1 000-250=750(万元)。

厂房未能分摊的减值损失450(750-300)万元需在生产设备P和专利技术之间进行二次分摊。

生产设备P应计提的减值准备=500+450×1 500÷(1 500+750)=800(万元)

专利技术应计提的减值准备=250+450×750÷(1 500+750)=400(万元)。

计提减值后各项资产的账面价值分别为:

厂房=3 000-300=2 700(万元)

生产设备P=2 000-800=1 200(万元)

生产设备Q=4 000-1 000=3 000(万元)

专利技术=1 000-400=600(万元)。

[要求2]
答案解析:

①甲公司2022年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值=3 000-3 000÷4÷12×5=2 687.50(万元)。

②相关会计分录如下:

a.开始技术改造,转入在建工程:

借:在建工程2 687.50

  累计折旧(1 000+3 000÷4÷12×5)1 312.50

  固定资产减值准备1 000

 贷:固定资产5 000

b.发生改造支出:

借:在建工程510

 贷:银行存款510

c.报废旧部件:

借:营业外支出300

 贷:在建工程300

d.完工结转固定资产:

借:固定资产2 897.50

 贷:在建工程2 897.50

[要求3]
答案解析:

①生产设备Q不应作为持有待售资产列报。

理由:虽然生产设备Q已签订出售协议,但尚处在更新改造中,不满足当前状况下可立即出售的条件,因此生产设备Q不应作为持有待售资产列报。

②厂房应当作为持有待售资产列报。

理由:厂房已签订出售协议,在常规时间内清空厂房不影响其符合可立即出售的条件,且预期能够于1年内完成出售,因此厂房应当作为持有待售资产列报。

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本题来源:注会《会计》真题(二)
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拓展练习
第1题
[单选题]

下列各项关于企业中期财务报表编制的表述中,正确的是(  )。

  • A.报告中期内处置了唯一的子公司,则该中期无需编制合并财务报表
  • B.相比年度财务数据而言,中期财务报表中存货的计价可在更大程度上依赖于会计估计
  • C.每年的员工集中培训活动于10月份举办,各季度的中期财务报表中应按比例预估计提相关培训费
  • D.第三季度发生了会计估计变更,则应调整同一个会计年度内第一至第三季度的相关财务报表项目金额
答案解析
答案: B
答案解析:

上年度财务报告包括了合并财务报表,但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的,中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息,选项A不当选;为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则,中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言,在很大程度上依赖于估计,选项B当选;对于会计年度中不均匀发生的集中培训费用,企业应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期财务报表中予以预提或者待摊,选项C不当选;会计估计变更按未来适用法进行会计处理,无需追溯调整,选项D不当选。

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第2题
[单选题]甲公司2022年度财务报表经董事会批准于2023年3月15日报出。下列各项有关甲公司会计处理的表述中,正确的是(  )。
  • A.2023年2月,甲公司产品的市场价格出现波动,导致毛利为负数,但甲公司并未因此计提2022年年末的存货跌价准备
  • B.2023年1月,甲公司决定出售某事业部的全部资产,并于2023年3月10日签订了出售协议,甲公司于2022年年末将上述资产组划分为持有待售类别
  • C.2023年1月,甲公司被环保部门检查,根据2022年度已颁布的规定,甲公司一贯使用的排污方式不符合环保标准,需进行整改,甲公司未在2022年年末就预计整改支出计提预计负债
  • D.2022年年末,甲公司违反了长期借款协议,银行有权随时要求甲公司清偿相关借款。2023年2月,经甲公司与银行协商,银行同意不会在未来1年内要求清偿。甲公司于2022年年末将该借款划分为非流动负债
答案解析
答案: A
答案解析:

资产负债表日后期间产品市场价格发生波动导致产品减值,属于资产负债表日后非调整事项,不应调整2022年的财务报表,选项A当选;资产负债表日后期间符合持有待售类别的,应作为非调整事项,不应调整2022年的财务报表,选项B不当选;资产负债表日后期间被环保部门检查需要进行整改,由于2022年度已颁布的规定属于甲公司编制2022年报表时可以获得的相关信息,但甲公司未在2022年年末就预计整改支出计提预计负债,因此属于日后期间发现的前期差错,应该调整2022年财务报表确认预计负债,选项C不当选;企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议,导致贷款人可随时要求清偿的负债,企业不能自主地将清偿义务展期的,即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议,该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债,选项D不当选。

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第4题
[不定项选择题]

为使财务报表使用者了解金融工具信用风险对未来现金流量的影响,企业应当披露的信息有(  )

  • A.金融负债的到期期限分析
  • B.外币金融资产的汇率变化影响
  • C.金融资产所面临的信用风险的集中度
  • D.金融资产预期信用损失金额的变动及其原因
答案解析
答案: C,D
答案解析:为使财务报表使用者了解信用风险对未来现金流量的金额、时间和不确定性的影响,企业应当披露与信用风险有关的下列信息:(1)企业信用风险管理实务的相关信息及其与预期信用损失的确认和计量的关系,包括计量金融工具预期信用损失的方法、假设和信息;(2)有助于财务报表使用者评价在财务报表中确认的预期信用损失金额的定量和定性信息,包括预期信用损失金额的变动及其原因;(3)企业的信用风险敞口,包括重大信用风险集中度;(4)其他有助于财务报表使用者了解信用风险对未来现金流量金额、时间和不确定性的影响的信息。因此,选项C、D当选。金融负债的到期期限分析,属于流动性风险披露的内容,选项A不当选;外币金融资产的汇率变化影响属于市场风险披露的内容,选项B不当选。
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第5题
[不定项选择题]甲公司于2022年3月10日借入一笔借款,专项用于新厂区的建造,甲公司在银行将该笔款项用于购买七天通知存款,后续根据工程付款进度安排支取。2022年4月20日,甲公司向供应商预付了采购该工程所需设备的部分款项。2022年5月15日,新厂区实体开始建造。2022年11月至12月期间,由于冰雪覆盖暂停施工。2023年10月20日,新厂区的实体建造已基本完成且与设计和生产要求基本相符,但个别车间的屋顶有漏水现象需要修补,预计发生的支出很小,整体工程于2023年11月15日完工并办理了竣工决算手续。下列各项关于甲公司借款费用会计处理的表述中,正确的有(  )。
  • A.借款费用开始资本化的时点为2022年5月15日
  • B.借款费用停止资本化的时点为2023年11月15日
  • C.2022年11月至12月期间发生的借款费用应当继续资本化
  • D.借款费用资本化时点开始之前取得的利息收入不影响借款费用资本化金额的计算
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:2022年5月15日,甲公司同时满足“资产支出已经发生”“借款费用已经发生”“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”三个条件,因此,借款费用开始资本化的时点为2022年5月15日,选项A当选;2023年10月20日,新厂区的实体建造已基本完成且与设计和生产要求基本相符,虽然个别车间的屋顶有漏水现象需要修补,但预计发生的支出很小,不影响工程完工达到预定可使用状态,应停止借款费用资本化,选项B不当选;2022年11月至12月期间,由于冰雪覆盖暂停施工,不属于连续超过3个月的非正常中断,在此期间发生的借款费用应当继续资本化,选项C当选;借款费用资本化时点开始之前取得的利息收入,应冲减财务费用,不影响借款费用资本化金额的计算,选项D当选。
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