题目
[组合题]甲公司有一个生产车间,包括厂房、两项生产设备(P、Q),以及生产需要的一项专利技术。上述资产属于一个资产组。2021年至2022年,该生产车间发生的有关交易或事项如下:(1)2021年,由于技术更迭和市场需求变化,该车间生产的产品销量锐减,相关资产出现减值迹象,因此甲公司进行了减值测试。截至2021年12月31日进行减值测试前,相关资产的账面价值(未曾计提减值准备)分别为:厂房3 000万元、生产设备P2 000万元、生产设备Q4 000万元、专利技术1 000万元。资产组的可收回金额为7 500万元。厂房的公允价值减去处置费用后的净额为2 700万元,生产设备Q的公允价值减去处置费用后的净额为3 000万元,生产设备P和专利技术无法单独估计其公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值。(2)生产设备Q的账面原值为5 000万元,截至2021年12月31日已计提折旧1 000万元。考虑资料(1)中所述的减值影响后,预计的剩余使用寿命为4年。该设备采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。2022年5月31日,该生产车间正式停工。甲公司开始对生产设备Q进行技术改造,购入新型的核心部件,将原部件拆除报废。新部件的成本为500万元,通过银行转账支付,原部件的账面价值为300万元。更换部件另发生安装调试费10万元,通过银行转账支付。2022年7月31日,生产设备Q完成了技术改造。(3)2022年6月,甲公司拟将生产设备Q出售给乙公司,拟将闲置的厂房出售给丙公司。甲公司和乙公司于2022年6月15日签订协议,约定生产设备Q完成技术改造后交付乙公司。甲公司与丙公司于2022年6月20日签订协议,按照甲公司正常清空厂房所需的时间,约定于2022年8月31日移交厂房给丙公司。其他资料:本题不考虑相关税费及其他因素。
[要求1]

根据资料(1),分别计算甲公司2021年12月31日各项资产应计提的减值准备,以及各项资产计提减值后的账面价值。

[要求2]

根据资料(1)和资料(2),计算甲公司2022年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值,并编制与生产设备Q技术改造相关的会计分录。


[要求3]

根据资料(2)和资料(3),分别判断甲公司在截至2022年6月30日的中期财务报表中,生产设备Q和闲置的厂房是否应作为持有待售资产列报,并说明理由。


答案解析
[要求1]
答案解析:

进行减值测试前,各资产的账面价值比例分别为:

厂房占比=3 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=30%

生产设备P占比=2 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=20%

生产设备Q占比=4 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=40%

专利技术占比=1 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=10%。

厂房分摊的减值金额为750[(10 000-7 500)×30%]万元,大于厂房最多可确认的减值损失金额300(3 000-2 700)万元,因此,厂房应计提的减值准备为300万元。

生产设备Q分摊的减值金额为1 000[(10 000-7 500)×40%]万元,等于生产设备Q最多可确认的减值损失金额1 000(4 000-3 000)万元,因此,生产设备Q应计提的减值准备为1 000万元。

生产设备P分摊减值后的账面价值=2 000-(10 000-7 500)×20%=2 000-500=1 500(万元)

专利技术分摊减值后的账面价值=1 000-(10 000-7 500)×10%=1 000-250=750(万元)。

厂房未能分摊的减值损失450(750-300)万元需在生产设备P和专利技术之间进行二次分摊。

生产设备P应计提的减值准备=500+450×1 500÷(1 500+750)=800(万元)

专利技术应计提的减值准备=250+450×750÷(1 500+750)=400(万元)。

计提减值后各项资产的账面价值分别为:

厂房=3 000-300=2 700(万元)

生产设备P=2 000-800=1 200(万元)

生产设备Q=4 000-1 000=3 000(万元)

专利技术=1 000-400=600(万元)。

[要求2]
答案解析:

①甲公司2022年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值=3 000-3 000÷4÷12×5=2 687.50(万元)。

②相关会计分录如下:

a.开始技术改造,转入在建工程:

借:在建工程2 687.50

  累计折旧(1 000+3 000÷4÷12×5)1 312.50

  固定资产减值准备1 000

 贷:固定资产5 000

b.发生改造支出:

借:在建工程510

 贷:银行存款510

c.报废旧部件:

借:营业外支出300

 贷:在建工程300

d.完工结转固定资产:

借:固定资产2 897.50

 贷:在建工程2 897.50

[要求3]
答案解析:

①生产设备Q不应作为持有待售资产列报。

理由:虽然生产设备Q已签订出售协议,但尚处在更新改造中,不满足当前状况下可立即出售的条件,因此生产设备Q不应作为持有待售资产列报。

②厂房应当作为持有待售资产列报。

理由:厂房已签订出售协议,在常规时间内清空厂房不影响其符合可立即出售的条件,且预期能够于1年内完成出售,因此厂房应当作为持有待售资产列报。

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本题来源:注会《会计》真题(二)
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拓展练习
第1题
[单选题]

下列各项关于企业土地增值税会计处理的表述中,正确的是(  )。

  • A.

    日常活动是销售房地产的企业,由当期收入负担的土地增值税应冲减收入

  • B.

    房地产企业进行土地增值税清算时,收到退回多交的土地增值税计入利润表的其他收益项目

  • C.

    房地产企业按照税法规定预交的土地增值税,应计入利润表的税金及附加项目

  • D.

    企业转让自用房地产,应缴纳的土地增值税,借记“资产处置损益”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目

答案解析
答案: D
答案解析:

日常活动是销售房地产的企业,由当期收入负担的土地增值税应计入税金及附加,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目,选项A不当选。收到退回多交的土地增值税,借记“银行存款”等科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目,选项B不当选。房地产企业按照税法规定预交的土地增值税,借记“应交税费——应交土地增值税”科目,贷记“银行存款”等科目,选项C不当选。企业转让自用房地产,原房屋建筑物在“固定资产”科目核算,原土地使用权在“无形资产”科目核算,应缴纳的土地增值税,借记“资产处置损益”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目,选项D当选。

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第2题
[单选题]

下列各项关于企业中期财务报表编制的表述中,正确的是(  )。

  • A.报告中期内处置了唯一的子公司,则该中期无需编制合并财务报表
  • B.相比年度财务数据而言,中期财务报表中存货的计价可在更大程度上依赖于会计估计
  • C.每年的员工集中培训活动于10月份举办,各季度的中期财务报表中应按比例预估计提相关培训费
  • D.第三季度发生了会计估计变更,则应调整同一个会计年度内第一至第三季度的相关财务报表项目金额
答案解析
答案: B
答案解析:

上年度财务报告包括了合并财务报表,但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的,中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息,选项A不当选;为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则,中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言,在很大程度上依赖于估计,选项B当选;对于会计年度中不均匀发生的集中培训费用,企业应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期财务报表中予以预提或者待摊,选项C不当选;会计估计变更按未来适用法进行会计处理,无需追溯调整,选项D不当选。

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第3题
[单选题]2023年,甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)出于短期获利的目的从公开市场买入股票,该股票当年产生公允价值变动收益200万元;(2)部分生产设备发生减值,计提固定资产减值准备1 000万元;(3)租入某办公楼,同时确认使用权资产和租赁负债800万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%,甲公司预计2023年以及未来期间均有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异,不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2023年度所得税会计处理的表述中,正确的是(  )。
  • A.确认递延所得税资产300万元
  • B.确认递延所得税负债250万元
  • C.因股票的公允价值变动确认递延所得税负债的同时调整其他综合收益50万元
  • D.由于使用权资产和租赁负债金额相等,不确认递延所得税资产和递延所得税负债
答案解析
答案: B
答案解析:事项(1)确认递延所得税负债50(200×25%)万元,事项(2)确认递延所得税资产250(1 000×25%)万元,事项(3)确认递延所得税负债200(800×25%)万元和递延所得税资产200(800×25%)万元,综上,应确认递延所得税资产450(250+200)万元,选项A不当选;应确认递延所得税负债250(50+200)万元,选项B当选;甲公司出于短期获利的目的从公开市场买入股票,应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,故因股票的公允价值变动确认递延所得税负债的同时调整所得税费用50万元,选项C不当选;因使用权资产和租赁负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,不适用关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定,应当在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产,选项D不当选。
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第4题
[单选题]甲公司2022年购入一项专利,该专利的法律保护期间为20年,自购入之日起还剩15年。甲公司预计该专利所处的领域技术更新迭代较快,预期使用该专利能够带来经济利益的期间为8年。根据甲公司管理层对该无形资产制定的使用计划,在使用满3年后,该专利将出售给第三方。基于上述情况,甲公司在无形资产的后续计量中,估计的使用寿命是(  )年。
  • A.3
  • B.8
  • C.15
  • D.20
答案解析
答案: A
答案解析:无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限,但是如果企业使用资产的预期期限(3年)短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的,则应当按照企业预期使用的期限(3年)确定其使用寿命,选项A当选。
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第5题
[组合题]

甲公司为上市公司。乙公司为甲公司的母公司,并拟长期控制甲公司。2019年至2022年发生的有关交易或事项如下:

(1)2019年1月1日,乙公司通过银行转账支付40 000万元,从第三方购买丙公司60%的股权,当日办理了股权过户登记手续并取得控制权。乙公司通过银行转账支付与丙公司股权评估相关的费用150万元。

2019年1月1日,丙公司净资产账面价值为50 000万元,其中,股本2 000万元,资本公积30 000万元,盈余公积8 000万元,未分配利润10 000万元;可辨认净资产的公允价值为55 000万元。公允价值与账面价值的差额为丙公司原未确认的一项特许经营权,其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。该特许经营权的使用期限为10年,预计净残值为零,采用直线法摊销计入管理费用。

2019年度,丙公司实现净利润2 000万元,除此之外,丙公司净资产无其他变动。

(2)2020年6月30日,甲公司通过银行转账支付45 000万元,从其母公司(乙公司)处购买丙公司60%的股权,当日办理了股权过户登记手续并取得控制权,甲公司拟长期控制丙公司。

2020年6月30日,丙公司净资产账面价值为53 500万元,其中,股本2 000万元,资本公积30 000万元,盈余公积8 350万元,未分配利润13 150万元;可辨认净资产的公允价值为58 000万元。公允价值与账面价值的差额除资料(1)中提及的原未确认的特许经营权之外,还有一项在2019年购入的投资性房地产增值250万元,该投资性房地产预计剩余使用寿命为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。除上述资产的增值外,其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。

甲公司、乙公司及丙公司对于投资性房地产的会计处理均一贯采用成本模式进行后续计量。2020年6月30日,丙公司无形资产、递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零。

丙公司2020年1月至6月实现净利润1 500万元,除此之外,丙公司净资产无其他变动。

(3)2021年10月1日,甲公司宣布实施股权激励方案,并与员工沟通达成一致,对甲公司集团范围内的管理层授予甲公司的股票期权。该激励方案要求被授予的管理人员自授予日起在甲公司集团范围内服务满3年,且甲公司2021年度、2022年度和2023年度合并财务报表中归属于母公司的净利润累计增长达到2020年度的30%,则可于服务期满时以每股5元的价格认购甲公司增发的股票。被授予的管理人员在集团范围内的公司之间调动工作不影响其符合行权条件。2021年10月1日,期权的公允价值为每份4元,甲公司有10名管理人员获得期权,每人5万份,丙公司有6名管理人员获得期权,每人5万份。

2021年度,甲公司合并财务报表中归属于母公司的净利润为3 500万元,相比2020年度增长了15%,预计未来能够达到行权所需的业绩条件。2021年10月至12月,甲公司和丙公司均无管理人员离职。甲公司预计剩余等待期内会有1名管理人员离职,丙公司预计剩余等待期内不会有管理人员离职。

2021年10月1日,甲公司股票的市价为每股8元;2021年12月31日,甲公司股票的市价为每股10元。甲公司2021年度发行在外的加权平均普通股股数为50 000万股。

(4)2022年4月1日,甲公司有1名管理人员调动到丙公司,继续保留相关期权。2022年度预计的业绩达标及离职情况不变。

(5)

出于集团管理人员集中化管理的目的,丙公司的管理人员拟搬到甲公司的办公楼工作,为此,甲公司将其自用的办公楼的其中三层出租给丙公司。2022年7月1日,双方签订了1年期的租赁合同,前2个月免租金,之后每月租金为100万元,丙公司当日(租赁期开始日)通过银行转账一次性支付了该合同约定的租金。甲公司为丙公司提供租赁激励 250 万元,当日通过银行转账支付给丙公司。丙公司预计花费500万元对该楼层进行内部装修,预计装修资产的使用寿命为5年,该装修资产对于丙公司而言影响重大。甲公司预计,如果合同到期后丙公司愿意续租,双方会根据市场租金进行友好协商。如达成续租则仍于每年7月1日支付未来12个月的租金,不再给予免租等额外优惠。集团管理人员集中化管理的安排在未来5年内预计不会改变。丙公司的增量借款年利率为5%,(P/A,5%,4)=3.546 0,(P/A,5%,5)=4.329 5。

其他资料:(1)甲公司和丙公司均按实现净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。(2)丙公司的各项资产和负债构成业务。(3)甲公司2020年6月30日的资本公积(股本溢价)账面余额为8 000万元。(4)本题涉及的所有公司适用的企业所得税税率均为25%,除资料(1)和资料(2)需要考虑企业所得税的影响外,本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

①乙公司与长期股权投资相关的会计分录如下:

借:长期股权投资40 000

  管理费用150

 贷:银行存款40 150

②商誉=40 000-[55 000-(55 000-50 000)×25%]×60%=7 750(万元)。

[要求2]
答案解析:

丙公司可辨认净资产公允价值自被购买日开始持续计算至2020630日的金额=[55 000-55 000-50 000)×25%+2 000+1 500-5 000÷10×1.50×(1-25%]=56 687.50(万元)。

甲公司取得丙公司控制权时长期股权投资的初始确认金额=56 687.50×60%+7 750=41 762.50(万元)。

②相关会计分录如下:

借:长期股权投资41 762.50

  资本公积3 237.50

 贷:银行存款45 000

[要求3]
答案解析:

①甲公司收购丙公司股权后,在甲公司2020年6月30日合并资产负债表中的相关项目金额如下:

无形资产=5 000-5 000÷10×1.50=4 250(万元)。

递延所得税负债=5 000×25%-5 000÷10×1.50×25%=1 062.50(万元)。

少数股东权益=[55 000-(55 000-50 000)×25%+2 000+1 500-5 000÷10×1.50×(1-25%)]×40%=22 675(万元)。

②甲公司2020年1月至6月合并利润表中应包含丙公司2020年1月至6月的净利润,金额=1 500-5 000÷10×0.50×(1-25%)=1 312.50(万元)。

[要求4]
答案解析:

①甲公司2021年度个别财务报表中应确认的股份支付费用=4×5×(10-1)×3÷(3×12)=15(万元),甲公司2022年度个别财务报表中应确认的股份支付费用=4×5×(10-1-1)×(3+12)÷(3×12)+4×5×1×(3+3)÷(3×12)-15=55(万元)。

②丙公司2021年度个别财务报表中应确认的股份支付费用=4×5×6×3÷(3×12)=10(万元),丙公司2022年度个别财务报表中应确认的股份支付费用=4×5×6×(3+12)÷(3×12)+4×5×1×9÷(3×12)-10=45(万元)。

③丙公司2021年相关会计分录如下:

借:管理费用10

 贷:资本公积——其他资本公积10

[要求5]
答案解析:

①甲公司合并财务报表2021年度的基本每股收益=3 500÷50 000=0.07(元/股)。

②股票期权对每股收益不具有稀释性。

理由:假定可行权日为2021年12月31日,2021年度甲公司合并财务报表中归属于母公司的净利润为3 500万元,相比2020年度增长了15%,未达到2020年度的30%,即不满足业绩条件,无须考虑相关期权的稀释性影响。

[要求6]
答案解析:

①丙公司确认的租赁期为5年。

②丙公司相关会计分录如下:

借:使用权资产(100×10+1 200×3.546 0)5 255.20

  租赁负债——未确认融资费用(5 800-5 255.2)544.80

 贷:租赁负债——租赁付款额4 800

   银行存款1 000

借:银行存款250

 贷:使用权资产250

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