题目
[组合题]甲公司有一个生产车间,包括厂房、两项生产设备(P、Q),以及生产需要的一项专利技术。上述资产属于一个资产组。2021年至2022年,该生产车间发生的有关交易或事项如下:(1)2021年,由于技术更迭和市场需求变化,该车间生产的产品销量锐减,相关资产出现减值迹象,因此甲公司进行了减值测试。截至2021年12月31日进行减值测试前,相关资产的账面价值(未曾计提减值准备)分别为:厂房3 000万元、生产设备P2 000万元、生产设备Q4 000万元、专利技术1 000万元。资产组的可收回金额为7 500万元。厂房的公允价值减去处置费用后的净额为2 700万元,生产设备Q的公允价值减去处置费用后的净额为3 000万元,生产设备P和专利技术无法单独估计其公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值。(2)生产设备Q的账面原值为5 000万元,截至2021年12月31日已计提折旧1 000万元。考虑资料(1)中所述的减值影响后,预计的剩余使用寿命为4年。该设备采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。2022年5月31日,该生产车间正式停工。甲公司开始对生产设备Q进行技术改造,购入新型的核心部件,将原部件拆除报废。新部件的成本为500万元,通过银行转账支付,原部件的账面价值为300万元。更换部件另发生安装调试费10万元,通过银行转账支付。2022年7月31日,生产设备Q完成了技术改造。(3)2022年6月,甲公司拟将生产设备Q出售给乙公司,拟将闲置的厂房出售给丙公司。甲公司和乙公司于2022年6月15日签订协议,约定生产设备Q完成技术改造后交付乙公司。甲公司与丙公司于2022年6月20日签订协议,按照甲公司正常清空厂房所需的时间,约定于2022年8月31日移交厂房给丙公司。其他资料:本题不考虑相关税费及其他因素。
[要求1]

根据资料(1),分别计算甲公司2021年12月31日各项资产应计提的减值准备,以及各项资产计提减值后的账面价值。

[要求2]

根据资料(1)和资料(2),计算甲公司2022年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值,并编制与生产设备Q技术改造相关的会计分录。


[要求3]

根据资料(2)和资料(3),分别判断甲公司在截至2022年6月30日的中期财务报表中,生产设备Q和闲置的厂房是否应作为持有待售资产列报,并说明理由。


答案解析
[要求1]
答案解析:

进行减值测试前,各资产的账面价值比例分别为:

厂房占比=3 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=30%

生产设备P占比=2 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=20%

生产设备Q占比=4 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=40%

专利技术占比=1 000÷(3 000+2 000+4 000+1 000)=10%。

厂房分摊的减值金额为750[(10 000-7 500)×30%]万元,大于厂房最多可确认的减值损失金额300(3 000-2 700)万元,因此,厂房应计提的减值准备为300万元。

生产设备Q分摊的减值金额为1 000[(10 000-7 500)×40%]万元,等于生产设备Q最多可确认的减值损失金额1 000(4 000-3 000)万元,因此,生产设备Q应计提的减值准备为1 000万元。

生产设备P分摊减值后的账面价值=2 000-(10 000-7 500)×20%=2 000-500=1 500(万元)

专利技术分摊减值后的账面价值=1 000-(10 000-7 500)×10%=1 000-250=750(万元)。

厂房未能分摊的减值损失450(750-300)万元需在生产设备P和专利技术之间进行二次分摊。

生产设备P应计提的减值准备=500+450×1 500÷(1 500+750)=800(万元)

专利技术应计提的减值准备=250+450×750÷(1 500+750)=400(万元)。

计提减值后各项资产的账面价值分别为:

厂房=3 000-300=2 700(万元)

生产设备P=2 000-800=1 200(万元)

生产设备Q=4 000-1 000=3 000(万元)

专利技术=1 000-400=600(万元)。

[要求2]
答案解析:

①甲公司2022年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值=3 000-3 000÷4÷12×5=2 687.50(万元)。

②相关会计分录如下:

a.开始技术改造,转入在建工程:

借:在建工程2 687.50

  累计折旧(1 000+3 000÷4÷12×5)1 312.50

  固定资产减值准备1 000

 贷:固定资产5 000

b.发生改造支出:

借:在建工程510

 贷:银行存款510

c.报废旧部件:

借:营业外支出300

 贷:在建工程300

d.完工结转固定资产:

借:固定资产2 897.50

 贷:在建工程2 897.50

[要求3]
答案解析:

①生产设备Q不应作为持有待售资产列报。

理由:虽然生产设备Q已签订出售协议,但尚处在更新改造中,不满足当前状况下可立即出售的条件,因此生产设备Q不应作为持有待售资产列报。

②厂房应当作为持有待售资产列报。

理由:厂房已签订出售协议,在常规时间内清空厂房不影响其符合可立即出售的条件,且预期能够于1年内完成出售,因此厂房应当作为持有待售资产列报。

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本题来源:注会《会计》真题(二)
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司自行建造一个矿井,于2023年年末完工并办理竣工决算手续,累计发生的支出包括:(1)消耗材料支出5 000万元;(2)外包第三方乙公司进行建筑施工,合同价款为3 000万元,已支付给乙公司2 500万元;(3)建造期间发生工程物料收发计量差错盘亏100万元。此外,甲公司预计采矿结束后需进行环境恢复,预计发生的支出现值为200万元。2023年年末甲公司上述矿井的成本为(  )万元。
  • A.7 500
  • B.7 700
  • C.8 200
  • D.8 300
答案解析
答案: D
答案解析:自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费等,建造期间发生工程物料收发计量差错盘亏,应计入固定资产成本,对于特定的固定资产,确定其初始成本时,还应考虑弃置费用的现值。甲公司矿井于2023年年末完工并办理竣工决算手续,矿井的成本=5 000+3 000+100+200=8 300(万元),选项D当选。
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第2题
[单选题]2023年,甲公司从乙公司采购原材料的金额占甲公司年度采购总额的70%;甲公司与丙公司共同投资设立了一家重要的合营企业;甲公司借调技术专家到丁公司工作,负责丁公司一项为期2年的重要研发项目;甲公司总经理的儿子投资设立并控制戊公司,同时担任戊公司的董事长。不考虑其他因素,下列各项中与甲公司存在关联关系的是(  )。
  • A.乙公司
  • B.丙公司
  • C.丁公司
  • D.戊公司
答案解析
答案: D
答案解析:

与企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间,不构成关联方关系,选项A不当选;与企业共同控制合营企业的合营者之间,通常不构成关联方关系,选项B不当选;甲公司借调技术专家到丁公司工作,该事项并不表明存在关联方关系,选项C不当选;企业的主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业,与该企业存在关联方关系,甲公司总经理的儿子投资设立并控制戊公司,同时担任戊公司的董事长,属于与关键管理人员关系密切的家庭成员控制的公司,因此,甲公司与戊公司存在关联方关系,选项D当选。

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第3题
[单选题]甲公司于2022年8月15日与乙公司签订设备租赁合同,甲公司当日即从乙公司厂区取走该设备,并自行运输。该设备于2022年9月1日到达甲公司厂区,经过必要的安装和调试后,于2022年10月1日达到预定可使用状态。乙公司在租赁合同中同意给予甲公司一段时间的免租期,从2022年10月15日起开始计算租金。甲公司租入该设备的租赁期开始日是(  )。
  • A.2022年8月15日
  • B.2022年9月1日
  • C.2022年10月1日
  • D.2022年10月15日
答案解析
答案: A
答案解析:租赁期开始日,是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日(2022年10月15日)之前,已获得对租赁资产使用权的控制,则表明租赁期已经开始。租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定,并不影响租赁期开始日的判断。2022年8月15日,甲公司取走该设备,并自行运输,说明甲公司已取得租赁资产使用权的控制,因此租赁期开始日为2022年8月15日,选项A当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项有关企业资本公积会计处理的表述中,正确的有(  )。
  • A.收到投资者超出其所占注册资本份额的投资应计入资本公积
  • B.委托证券公司代理发行股票而支付的手续费、佣金应从资本公积中扣除
  • C.

    经股东会决议用资本公积转增股本的,应从资本公积(其他资本公积)转入股本

  • D.新加入投资者出资价格高于原有投资者的出资价格,则说明新加入投资者出资价格不公允,超出部分不应计入资本公积
答案解析
答案: A,B
答案解析:经股东会决议用资本公积转增股本的,应从资本公积(资本溢价或股本溢价)转入股本,选项C不当选;新加入投资者出资价格高于原有投资者的出资价格,超出部分应计入资本公积,选项D不当选。
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第5题
[不定项选择题]甲公司是一家化工企业,2022年度发生的下列或有事项中,产生现时义务的有(  )。
  • A.对已售出的商品承担法定的质量保证义务
  • B.董事会作出决议拟向当地慈善机构捐款,但尚未签订协议或对外公告
  • C.员工投诉工厂的有毒有害气体危害其身体健康,甲公司发表声明承诺会进行整改和补偿
  • D.租入办公楼并进行了内部装修,合同约定租赁到期需拆除相关装修并将办公楼恢复原状
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。甲公司对已售出的商品承担法定的质量保证义务、对员工投诉工厂的有毒有害气体危害其身体健康而发表声明承诺会进行整改和补偿、合同约定对租入办公楼租赁到期需拆除相关装修并将办公楼恢复原状,均表明甲公司在现行条件下已承担了相应的义务,选项A、C、D当选;甲公司董事会作出决议拟向当地慈善机构捐款,但尚未签订协议或对外公告,其结果取决于未来是否签订协议或对外公告,在现行条件下并未承担义务,选项B不当选。
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