政府禁止在生态保护区内进行房地产开发和经营，则该保护区内土地的最佳用途不可能是工业或商业用途的开发，选项A当选；某软件资产必须配合其他技术才能达到最佳用途，企业并不具备这些必要的技术，该限制是对特定主体的限制，而非对该软件资产本身的限制，因此企业仍应以该最佳用途估计公允价值，选项B不当选；写字楼与公寓属于不同类别的资产，企业不应以用于公寓出租作为写字楼的最佳用途，选项C不当选；通常情况下，企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途，除非市场因素或者其他因素表明市场参与者按照其他用途使用该非金融资产可以实现价值最大化，企业的土地目前用于工业用途的价值为600万元，用于建造住宅用途的价值为500（800-300）万元，小于目前用于工业用途的价值，因此建造住宅并非最佳用途，选项D不当选。
企业在判断对被投资方是否具有控制时，应分析其是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。下列各项有关可变回报的表述中，正确的有（ ）。
甲公司为上市公司。乙公司为甲公司的母公司，并拟长期控制甲公司。2019年至2022年发生的有关交易或事项如下：
（1）2019年1月1日，乙公司通过银行转账支付40 000万元，从第三方购买丙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续并取得控制权。乙公司通过银行转账支付与丙公司股权评估相关的费用150万元。
2019年1月1日，丙公司净资产账面价值为50 000万元，其中，股本2 000万元，资本公积30 000万元，盈余公积8 000万元，未分配利润10 000万元；可辨认净资产的公允价值为55 000万元。公允价值与账面价值的差额为丙公司原未确认的一项特许经营权，其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。该特许经营权的使用期限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销计入管理费用。
2019年度，丙公司实现净利润2 000万元，除此之外，丙公司净资产无其他变动。
（2）2020年6月30日，甲公司通过银行转账支付45 000万元，从其母公司（乙公司）处购买丙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续并取得控制权，甲公司拟长期控制丙公司。
2020年6月30日，丙公司净资产账面价值为53 500万元，其中，股本2 000万元，资本公积30 000万元，盈余公积8 350万元，未分配利润13 150万元；可辨认净资产的公允价值为58 000万元。公允价值与账面价值的差额除资料（1）中提及的原未确认的特许经营权之外，还有一项在2019年购入的投资性房地产增值250万元，该投资性房地产预计剩余使用寿命为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除上述资产的增值外，其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。
甲公司、乙公司及丙公司对于投资性房地产的会计处理均一贯采用成本模式进行后续计量。2020年6月30日，丙公司无形资产、递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零。
丙公司2020年1月至6月实现净利润1 500万元，除此之外，丙公司净资产无其他变动。
（3）2021年10月1日，甲公司宣布实施股权激励方案，并与员工沟通达成一致，对甲公司集团范围内的管理层授予甲公司的股票期权。该激励方案要求被授予的管理人员自授予日起在甲公司集团范围内服务满3年，且甲公司2021年度、2022年度和2023年度合并财务报表中归属于母公司的净利润累计增长达到2020年度的30%，则可于服务期满时以每股5元的价格认购甲公司增发的股票。被授予的管理人员在集团范围内的公司之间调动工作不影响其符合行权条件。2021年10月1日，期权的公允价值为每份4元，甲公司有10名管理人员获得期权，每人5万份，丙公司有6名管理人员获得期权，每人5万份。
2021年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司的净利润为3 500万元，相比2020年度增长了15%，预计未来能够达到行权所需的业绩条件。2021年10月至12月，甲公司和丙公司均无管理人员离职。甲公司预计剩余等待期内会有1名管理人员离职，丙公司预计剩余等待期内不会有管理人员离职。
2021年10月1日，甲公司股票的市价为每股8元；2021年12月31日，甲公司股票的市价为每股10元。甲公司2021年度发行在外的加权平均普通股股数为50 000万股。
（4）2022年4月1日，甲公司有1名管理人员调动到丙公司，继续保留相关期权。2022年度预计的业绩达标及离职情况不变。
（5）出于集团管理人员集中化管理的目的，丙公司的管理人员拟搬到甲公司的办公楼工作，为此，甲公司将其自用的办公楼的其中三层出租给丙公司。2022年7月1日，双方签订了1年期的租赁合同，前2个月免租金，之后每月租金为100万元，丙公司当日（租赁期开始日）通过银行转账一次性支付了该合同约定的租金。甲公司为丙公司提供租赁激励 250 万元，当日通过银行转账支付给丙公司。丙公司预计花费500万元对该楼层进行内部装修，预计装修资产的使用寿命为5年，该装修资产对于丙公司而言影响重大。甲公司预计，如果合同到期后丙公司愿意续租，双方会根据市场租金进行友好协商。如达成续租则仍于每年7月1日支付未来12个月的租金，不再给予免租等额外优惠。集团管理人员集中化管理的安排在未来5年内预计不会改变。丙公司的增量借款年利率为5%，（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%，5）=4.3295。
其他资料：（1）甲公司和丙公司均按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）丙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司2020年6月30日的资本公积（股本溢价）账面余额为8 000万元。（4）本题涉及的所有公司适用的企业所得税税率均为25%，除资料（1）和（2）需要考虑企业所得税的影响外，本题不考虑相关税费及其他因素。
①乙公司与长期股权投资相关的会计分录如下：
借：长期股权投资40 000
管理费用150
贷：银行存款40 150
②商誉=40 000-[55 000-（55 000-50 000）×25%]×60%=7 750（万元）。
①甲公司取得丙公司控制权时长期股权投资的初始确认金额=[55 000-（55 000-50 000）×25%+2 000+1 500-5 000÷10×1.5×（1-25%）]×60%+7 750=41 762.50（万元）。
②相关会计分录如下：
借：长期股权投资41 762.50
资本公积3 237.50
贷：银行存款45 000
①甲公司收购丙公司股权后，在甲公司2020年6月30日合并资产负债表中的相关项目金额如下：
无形资产=5 000-5 000÷10×1.5=4 250（万元）。
递延所得税负债=5 000×25%-5 000÷10×1.5×25%=1 062.5（万元）。
未分配利润=[2 000+1 500-5 000÷10×1.5×（1-25%）]×60%=1 762.5（万元）。
少数股东权益=[55 000-（55 000-50 000）×25%+2 000+1 500-5 000÷10×1.5×（1-25%）]×40%=22 675（万元）。
②甲公司2020年1月至6月合并利润表中应包含丙公司2020年1月至6月的净利润，金额=1 500-5 000÷10×0.5×（1-25%）=1 312.50（万元）。
①甲公司2021年度个别财务报表中应确认的股份支付费用=4×5×（10-1）×3÷（3×12）=15（万元），甲公司2022年度个别财务报表中应确认的股份支付费用=4×5×（10-1-1）×（3+12）÷（3×12）+4×5×1×（3+3）÷（3×12）-15=55（万元）。
②丙公司2021年度个别财务报表中应确认的股份支付费用=4×5×6×3÷（3×12）=10（万元），丙公司2022年度个别财务报表中应确认的股份支付费用=4×5×6×（3+12）÷（3×12）+4×5×1×9÷（3×12）-10=45（万元）。
③丙公司2021年相关会计分录如下：
借：管理费用10
贷：资本公积——其他资本公积10
①甲公司合并财务报表2021年度的基本每股收益=3 500÷50 000=0.07（元/股）。
②股票期权对每股收益不具有稀释性。
理由：假定可行权日为2021年12月31日，2021年度甲公司合并财务报表中归属于母公司的净利润为3 500万元，相比2020年度增长了15%，未达到2020年度的30%，即不满足业绩条件，无须考虑相关期权的稀释性影响。
①丙公司确认的租赁期为5年。
②丙公司相关会计分录如下：
借：使用权资产（100×10+1 200×3.546 0）5 255.2
租赁负债——未确认融资费用（5 800-5 255.2）544.8
贷：租赁负债——租赁付款额4 800
银行存款1 000
借：银行存款250
贷：使用权资产250
