题目
[组合题]2024年1月1日，甲公司与乙公司就5000平方米办公场所签订了一项为期5年的租赁合同，约定每年末支付租金100万元。同日，甲公司将该办公场所转租给丙公司，期限为3年，年租金118万元，每年末支付。年末，甲公司向乙公司支付100万元，同时收到丙公司118万元。已知(P/A，10% , 5)＝3.80。假设不考虑其他因素，采用直线法计提折旧，租赁内含利率为10%。[要求1]判断甲公司应将转租赁分类为经营租赁还是融资租赁，并说明理由。
[要求2]
编制甲公司2024年1月1日取得使用权资产的会计分录。
[要求3]
编制甲公司2024年12月31日关于上述业务的会计分录。
答案解析
[要求1]
答案解析：
甲公司应将其分类为经营租赁。
理由：甲公司基于原租赁形成的使用权资产对转租赁进行分类，3/5×100%=60%＜75%，不属于融资租赁，考虑各种因素后，将其分类为经营租赁。
[要求2]
答案解析：
借：使用权资产 380
租赁负债——未确认融资费用120
贷：租赁负债——租赁付款额 500
[要求3]
答案解析：
借：其他业务成本76
贷：使用权资产累计折旧76
借：财务费用38
贷：租赁负债——未确认融资费用38
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
借：银行存款118
贷：租赁收入/其他业务收入118
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本题来源：第四节 特殊租赁业务的会计处理（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司将其生产的产品以融资租赁的方式出租给乙公司，在租赁期开始日，租赁资产公允价值为300万元，租赁收款额按市场利率折现的现值为290万元，租赁资产账面价值为250万元，未担保余值的现值为3万元，为取得融资租赁发生的成本为1万元。甲公司下列会计处理中正确的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值（300万元）与租赁收款额按市场利率折现的现值（290万元）两者孰低确认收入，即应确认收入290万元，选项A错误；按照租赁资产账面价值（250万元）扣除未担保余值的现值（3万元）后的余额结转销售成本，即结转销售成本247万元，选项B正确；生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本，应当在租赁期开始日计入当期损益，选项C错误；该项租赁租赁期开始日影响营业利润的金额=290-247-1=42（万元），选项D错误。
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第2题
[单选题]下列关于生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理中，说法不正确的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商或经销商赚取的销售利得相关，实质上属于销售费用，生产商或经销商出租人应当在租赁期开始日将其计入当期损益。
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第3题
[不定项选择题]下列有关被分为经营租赁的转租赁说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：选项D，被划分为经营租赁的转租赁中，中间出租人应继续保留与原租赁相关的使用权资产。
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第4题
[组合题]2023年1月1日，甲企业（原租赁承租人）与乙企业（原租赁出租人）就800平方米办公场所签订了一项为期五年的租赁（原租赁），每年末支付租金100万元。假设2025年初，甲企业将该800平方米办公场所转租给丙企业，期限为原租赁的剩余三年时间（转租赁），每年末收取租金118万元。假设不考虑初始直接费用。已知：(P/A，10%，5)＝3.80，(P/A，10%，3)＝2.49。答案解析
[要求1]
答案解析：
甲企业将该项转租赁分类为融资租赁。
理由：转租赁的期限覆盖了原租赁的所有剩余期限，综合考虑其他因素，甲企业判断其实质上转移了与该项使用权资产有关的几乎全部风险和报酬。
[要求2]
答案解析：
借：使用权资产380
租赁负债——未确认融资费用120
贷：租赁负债——租赁付款额500
[要求3]
答案解析：
截至2024年12月31日使用权资产累计折旧＝380×2/5＝152（万元）
2025年1月1日应收融资租赁款现值 ＝118×2.49＝294（万元）
[要求4]
答案解析：
借：应收融资租赁款——租赁收款额354
使用权资产累计折旧152
贷：使用权资产380
应收融资租赁款——未实现融资收益60
资产处置损益66
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第5题
[不定项选择题]关于租赁的会计处理，下列表述正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,D
答案解析：
承租人向出租人支付的款项中包含增值税的，该增值税不属于租赁付款额的范畴，不应纳入租赁负债和使用权资产的计量，选项B不当选；出租人为确保承租人履行合同相关义务收取租赁保证金的，该租赁保证金不属于出租人的租赁收款额，出租人应当将其作为单独的负债进行会计处理，不应冲减应收融资租赁款，选项C不当选。
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