租赁负债＝100×（P/A，10%，3）＝248.69（万元）
使用权资产＝248.69+0+0+0＝248.69（万元）
2021.1.1：
借：使用权资产248.69
租赁负债——未确认融资费用51.31
贷：租赁负债——租赁付款额300
2021.12.31
借：管理费用82.90
贷：使用权资产累计折旧82.90
借：财务费用24.87
贷：租赁负债——未确认融资费用24.87（248.69×10%）
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
2021.12.31租赁负债摊余成本＝248.69+24.87－100＝173.56（万元）,或：248.69－（100－24.87）＝173.56（万元）
2022.12.31
借：管理费用82.90
贷：使用权资产累计折旧82.90
借：财务费用17.36
贷：租赁负债——未确认融资费用17.36（173.56×10%）
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
2022.12.31租赁负债摊余成本＝173.56+17.36－100＝90.92（万元）
2023.12.31
借：管理费用82.89
贷：使用权资产累计折旧82.89
借：财务费用9.08
贷：租赁负债——未确认融资费用9.08（51.31-24.87-17.36）
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
借：使用权资产累计折旧248.69
贷：使用权资产248.69
2024年1月1日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司租入乙公司一房产作为库房，租期为三年，年租金300万元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为10%，假定不考虑其他因素，2024年租赁负债的期末报表列示金额为（ ）万元。[（P/A，10%，3）＝2.4869；（P/F，10%，3）＝0.7513]
承租人确认的租赁负债金额＝ 300× 2.4869＝ 746.07（万元）
2024年应确认的利息费用＝ 746.07× 10%＝ 74.61（万元）
2025年应确认的利息费用＝（ 746.07＋ 74.61－ 300）× 10%＝ 52.07（万元）
2024年租赁负债项目的期末列报金额等于2025年末租赁负债的账面余额，即272.75万元（ 746.07＋ 74.61＋ 52.07－ 300× 2）， 247.93万元（ 300－ 52.07）列示在 2024年资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目中。
2024年1月1日：
借：使用权资产746.07
租赁负债——未确认融资费用153.93
贷：租赁负债——租赁付款额900
2024年年末：
借：财务费用74.61
贷：租赁负债——未确认融资费用74.61
借：租赁负债——租赁付款额300
贷：银行存款300
2025年年末：
借：财务费用52.07
贷：租赁负债——未确认融资费用52.07
借：租赁负债——租赁付款额300
贷：银行存款300
【提示】租赁负债期末账户余额不是财务报表列报的金额，因为要考虑流动性的问题，会把一年内到期的部分拆分出来作为一年内到期的非流动负债列报，这样作为租赁负债列报的金额是扣除了下一年内将要到期的部分，所以正好是下年年末的账户余额。
借:生产成本20
贷:银行存款20
租赁期开始时，由于未来租金尚不确定，因此甲公司租赁负债为0。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额(即每年20万元)，因此甲公司应基于变动后的租赁付款额计量租赁负债，并采用不变的折现率6%进行折现。租赁付款额= 20×4=80（万元），租赁付款额现值= 20×3.4651 =69.3（万元），未确认融资费用=80-69.3= 10.7（万元）。
借:使用权资产69.3
租赁负债——未确认融资费用10.7
贷:租赁负债——租赁付款额80
2022年12月31日确认利息费用=( 80- 10.7) ×6%=4.16（万元）。
借:财务费用4.16
贷:租赁负债——未确认融资费用4.16
借:租赁负债——租赁付款额20
贷:银行存款20
使用权资产折旧= 69.3÷4 = 17.33（万元）。
借:生产成本17.33
贷:使用权资产累计折旧17.33
2023年确认的利息费用=[(80-10.7) + 4.16 - 20]×6% =3.21（万元）。
借：财务费用3.21
贷：租赁负债——未确认融资费用3.21
借：租赁负债——租赁付款额20
贷：银行存款20
甲公司租赁一栋公寓作为本公司员工宿舍，租赁期开始日之前支付的租赁付款额为30万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为120万元，发生的初始直接费用为5万元，为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生成本的现值为6万元，已享受的租赁激励为8万元。甲公司该项使用权资产的初始成本为（ ）万元。
2024年1月1日，甲公司与乙公司签订一份租赁协议，协议约定，甲公司从乙公司租入一栋办公楼，租赁期开始日为2024年1月1日，租赁期限为5年，年租金50万元，于每年年末支付。甲公司预计租赁结束时恢复该办公楼至租赁前使用状态将要发生的支出为20万元，租赁合同中约定的租赁内含利率为8%，[（P/A，8%，5）＝3.9927；（P/F，8%，5）＝0.6806]，假定不考虑其他因素，甲公司于租赁期开始日应确认的使用权资产金额为（ ）万元。
应确认的使用权资产＝50×3.9927＋20×0.6806＝213.25（万元）。相关会计分录如下：
借：使用权资产213.25
租赁负债——未确认融资费用50.36
贷：租赁负债——租赁付款额250
预计负债13.61
