题目
[简答题]甲公司2021年起执行修订后的租赁会计准则,2021年1月1日,同乙公司签订了为期3年的办公楼租赁合同,有5年续租选择权,租赁面积2000平米,每平米年租金500元,每年年末支付租金100万元。假设甲公司不存在接受租赁激励、初始直接费用、预计将发生的复原租赁资产成本。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧,预计净残值为零。利息费用不符合资本化条件。在租赁期开始日,甲公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权,另外租赁内含利率无法直接确定,甲公司的增量贷款利率为年10%。(P/A,10%,3)=2.4869不考虑所得税及其他因素要求:编制租赁期甲公司2021-2023年相关会计分录。
答案解析
答案解析:

租赁负债=100×(P/A,10%,3)=248.69(万元)

使用权资产=248.69+0+0+0=248.69(万元)

2021.1.1:

借:使用权资产248.69

    租赁负债——未确认融资费用51.31

 贷:租赁负债——租赁付款额300

2021.12.31

借:管理费用82.90

 贷:使用权资产累计折旧82.90

借:财务费用24.87

  贷:租赁负债——未确认融资费用24.87(248.69×10%)

借:租赁负债——租赁付款额100

  贷:银行存款100

2021.12.31租赁负债摊余成本=248.69+24.87-100=173.56(万元),或:248.69-(100-24.87)=173.56(万元)

2022.12.31

借:管理费用82.90

 贷:使用权资产累计折旧82.90

借:财务费用17.36

  贷:租赁负债——未确认融资费用17.36(173.56×10%)

借:租赁负债——租赁付款额100

  贷:银行存款100

2022.12.31租赁负债摊余成本=173.56+17.36-100=90.92(万元)

2023.12.31

借:管理费用82.89

 贷:使用权资产累计折旧82.89

借:财务费用9.08

  贷:租赁负债——未确认融资费用9.08(51.31-24.87-17.36)

借:租赁负债——租赁付款额100

  贷:银行存款100

借:使用权资产累计折旧248.69 

  贷:使用权资产248.69

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本题来源:第二节 承租人会计处理(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]

2024年1月1日甲公司与乙公司签订租赁合同,甲公司租入乙公司一房产作为库房,租期为三年,年租金300万元,于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为10%,假定不考虑其他因素,2024年租赁负债的期末报表列示金额为(  )万元。[(P/A,10%,3)=2.4869;(P/F,10%,3)=0.7513]

  • A.446.07
  • B.272.75
  • C.247.93
  • D.520.68
答案解析
答案: B
答案解析:

承租人确认的租赁负债金额= 300× 2.4869= 746.07(万元)

2024年应确认的利息费用= 746.07× 10%= 74.61(万元)

2025年应确认的利息费用=( 746.07+ 74.61- 300)× 10%= 52.07(万元)

2024年租赁负债项目的期末列报金额等于2025年末租赁负债的账面余额,即272.75万元( 746.07+ 74.61+ 52.07- 300× 2), 247.93万元( 300- 52.07)列示在 2024年资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目中。

2024年1月1日:

借:使用权资产746.07

  租赁负债——未确认融资费用153.93

  贷:租赁负债——租赁付款额900

2024年年末:

借:财务费用74.61

  贷:租赁负债——未确认融资费用74.61

借:租赁负债——租赁付款额300

  贷:银行存款300

2025年年末:

借:财务费用52.07

  贷:租赁负债——未确认融资费用52.07

借:租赁负债——租赁付款额300

  贷:银行存款300

【提示】租赁负债期末账户余额不是财务报表列报的金额,因为要考虑流动性的问题,会把一年内到期的部分拆分出来作为一年内到期的非流动负债列报,这样作为租赁负债列报的金额是扣除了下一年内将要到期的部分,所以正好是下年年末的账户余额。

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第2题
[组合题]承租人甲公司于2021年1月1日签订了一份为期5年的专用设备租赁合同,用于生产A产品。租金于每年年末支付,并按以下方式确定:第1年,租金是可变的,根据该机器在第1年下半年的实际产能确定;第2年至第5年,每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定,即租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日,甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款年利率为6%。假设在第1年年末,根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年20万元。已知(P/A, 6%,4) = 3.4651。假定使用权资产按直线法在4年内计提折旧,利息费用不符合资本化条件,不考虑其他因素。
答案解析
[要求1]
答案解析:

借:生产成本20

    贷:银行存款20

[要求2]
答案解析:

租赁期开始时,由于未来租金尚不确定,因此甲公司租赁负债为0。在第1年年末,租金的潜在可变性消除,成为实质固定付款额(即每年20万元),因此甲公司应基于变动后的租赁付款额计量租赁负债,并采用不变的折现率6%进行折现。租赁付款额= 20×4=80(万元),租赁付款额现值= 20×3.4651 =69.3(万元),未确认融资费用=80-69.3= 10.7(万元)。

借:使用权资产69.3

     租赁负债——未确认融资费用10.7

   贷:租赁负债——租赁付款额80

[要求3]
答案解析:

2022年12月31日确认利息费用=( 80- 10.7) ×6%=4.16(万元)。

借:财务费用4.16

    贷:租赁负债——未确认融资费用4.16

借:租赁负债——租赁付款额20

    贷:银行存款20

[要求4]
答案解析:

使用权资产折旧= 69.3÷4 = 17.33(万元)。

借:生产成本17.33

    贷:使用权资产累计折旧17.33

[要求5]
答案解析:

2023年确认的利息费用=[(80-10.7) + 4.16 - 20]×6% =3.21(万元)。

借:财务费用3.21

    贷:租赁负债——未确认融资费用3.21

借:租赁负债——租赁付款额20

    贷:银行存款20

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第3题
[单选题]

承租人甲公司就某栋建筑物的某一楼层与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议,并拥有5年的续租选择权。有关资料如下:

(1)初始租赁期内的不含税租金为每年12万元,续租期间为每年15万元,所有款项应于每年年初支付;

(2)为获得该项租赁,甲公司发生的初始直接费用为5万元,其中,3万元为向该楼层前任租户支付的款项,2万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金;

(3)作为对签署此项租赁的承租人的激励,出租人同意给承租人报销1万元的佣金;

(4)在租赁期开始日,甲公司评估后认为,不能合理确定将行使续租选择权,因此,将租赁期确定为10年;

(5)甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为5%,该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。

已知(P/A, 5%, 9) = 7.1078。

不考虑其他因素,甲公司使用权资产的初始成本为(  )万元。

  • A.101.29
  • B.99.29
  • C.103.29
  • D.97.29
答案解析
答案: A
答案解析:

剩余9期租赁付款额=12×9=108(万元),租赁负债=剩余9期租赁付款额的现值=12×(P/A, 5%,9)=12×7.1078 = 85.29(万元),使用权资产的初始成本=12(第1年的付款额)+85.29(租赁负债)+5(初始直接费用)-1(租赁激励中的佣金)= 101.29(万元)。相关会计分录如下:

支付租赁初始相关款项时:

借:使用权资产102.29

  租赁负债——未确认融资费用22.71

 贷:租赁负债——租赁付款额108

   银行存款(12+5)17

确认租赁激励时:

借:其他应收款/银行存款1

 贷:使用权资产1 

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第4题
[不定项选择题]关于租赁负债的后续计量,下列会计处理表述中正确的有( )。
  • A.在租赁期开始日后,根据担保余值预计的应付金额发生变动,或者因用于确定租赁付款额的指数或比率变动而导致未来租赁付款额发生变动的,承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在这些情形下,承租人采用的折现率为修订后的折现率
  • B.发生承租人可控范围内的重大事件导致续租选择权或终止租赁选择权的评估结果发生变化,或者前述选择权的实际行使情况与原评估结果不一致等导致租赁期变化的,应当根据新的租赁期重新确定租赁付款额
  • C.未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益或相关资产成本
  • D.行使购买选择权评估结果发生变化(可控)的,在计算变动后租赁付款额的现值时,承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率;无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的,应当采用重估日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:在租赁期开始日后,根据担保余值预计的应付金额发生变动,或者因用于确定租赁付款额的指数或比率变动而导致未来租赁付款额发生变动的,承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在这些情形下,承租人采用的折现率不变;但是,租赁付款额的变动源自浮动利率变动的,使用修订后的折现率,选项A错误。
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第5题
[不定项选择题]关于短期租赁和低价值资产租赁,下列项目中正确的有( )。
  • A.低价值资产租赁的判定受承租人规模、性质情况的影响
  • B.包含购买选择权的租赁不属于短期租赁
  • C.承租人可以将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额,在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益
  • D.对于短期租赁和低价值资产租赁,承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关,不受承租人规模、性质或其他情况影响,选项A错误。
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