租赁负债＝100×（P/A，10%，3）＝248.69（万元）
使用权资产＝248.69+0+0+0＝248.69（万元）
2021.1.1：
借：使用权资产248.69
租赁负债——未确认融资费用51.31
贷：租赁负债——租赁付款额300
2021.12.31
借：管理费用82.90
贷：使用权资产累计折旧82.90
借：财务费用24.87
贷：租赁负债——未确认融资费用24.87（248.69×10%）
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
2021.12.31租赁负债摊余成本＝248.69+24.87－100＝173.56（万元）,或：248.69－（100－24.87）＝173.56（万元）
2022.12.31
借：管理费用82.90
贷：使用权资产累计折旧82.90
借：财务费用17.36
贷：租赁负债——未确认融资费用17.36（173.56×10%）
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
2022.12.31租赁负债摊余成本＝173.56+17.36－100＝90.92（万元）
2023.12.31
借：管理费用82.89
贷：使用权资产累计折旧82.89
借：财务费用9.08
贷：租赁负债——未确认融资费用9.08（51.31-24.87-17.36）
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
借：使用权资产累计折旧248.69
贷：使用权资产248.69
借:生产成本20
贷:银行存款20
租赁期开始时，由于未来租金尚不确定，因此甲公司租赁负债为0。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额(即每年20万元)，因此甲公司应基于变动后的租赁付款额计量租赁负债，并采用不变的折现率6%进行折现。租赁付款额= 20×4=80（万元），租赁付款额现值= 20×3.4651 =69.3（万元），未确认融资费用=80-69.3= 10.7（万元）。
借:使用权资产69.3
租赁负债——未确认融资费用10.7
贷:租赁负债——租赁付款额80
2022年12月31日确认利息费用=( 80- 10.7) ×6%=4.16（万元）。
借:财务费用4.16
贷:租赁负债——未确认融资费用4.16
借:租赁负债——租赁付款额20
贷:银行存款20
使用权资产折旧= 69.3÷4 = 17.33（万元）。
借:生产成本17.33
贷:使用权资产累计折旧17.33
2023年确认的利息费用=[(80-10.7) + 4.16 - 20]×6% =3.21（万元）。
借：财务费用3.21
贷：租赁负债——未确认融资费用3.21
借：租赁负债——租赁付款额20
贷：银行存款20
2024年1月1日，甲公司与乙公司签订一份租赁协议，协议约定，甲公司从乙公司租入一栋办公楼，租赁期开始日为2024年1月1日，租赁期限为5年，年租金50万元，于每年年末支付。甲公司预计租赁结束时恢复该办公楼至租赁前使用状态将要发生的支出为20万元，租赁合同中约定的租赁内含利率为8%，[（P/A，8%，5）＝3.9927；（P/F，8%，5）＝0.6806]，假定不考虑其他因素，甲公司于租赁期开始日应确认的使用权资产金额为（ ）万元。
应确认的使用权资产＝50×3.9927＋20×0.6806＝213.25（万元）。相关会计分录如下：
借：使用权资产213.25
租赁负债——未确认融资费用50.36
贷：租赁负债——租赁付款额250
预计负债13.61
承租人甲公司就某栋建筑物的某一楼层与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权。有关资料如下：
（1）初始租赁期内的不含税租金为每年12万元，续租期间为每年15万元，所有款项应于每年年初支付；
（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为5万元，其中，3万元为向该楼层前任租户支付的款项，2万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；
（3）作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人同意给承租人报销1万元的佣金；
（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年；
（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。
已知(P/A, 5%, 9) = 7.1078。
不考虑其他因素，甲公司使用权资产的初始成本为（ ）万元。
剩余9期租赁付款额=12×9=108（万元），租赁负债=剩余9期租赁付款额的现值=12×（P/A, 5%,9）=12×7.1078 = 85.29（万元），使用权资产的初始成本=12（第1年的付款额）+85.29（租赁负债）+5（初始直接费用）-1（租赁激励中的佣金）= 101.29（万元）。相关会计分录如下：
支付租赁初始相关款项时：
借：使用权资产102.29
租赁负债——未确认融资费用22.71
贷：租赁负债——租赁付款额108
银行存款（12+5）17
确认租赁激励时：
借：其他应收款/银行存款1
贷：使用权资产1
