题目
[组合题]甲公司与乙公司、丙公司为非同一控制下的三家独立公司。2022 年至 2023 年,甲公司发生与股权投资相关的业务如下:(1)2022 年 1 月 10 日,甲公司以银行存款230 万元取得乙公司 25% 有表决权的股份,并准备长期持有。当日,乙公司的可辨认净资产的公允价值为 1 000 万元,与账面价值相符。(2)2022 年 6 月 30 日,甲公司以其拥有的无形资产作为对价对丙公司进行投资,取得丙公司60% 的股权,且能够对丙公司实施控制。该无形资产原值为 900 万元,已计提累计摊销 100 万元、计提减值准备 60 万元,投资日该无形资产的公允价值为 750 万元。当日,丙公司的可辨认净资产公允价值为 1 000 万元。(3)2022 年度乙公司实现净利润 100 万元,丙公司实现净利润 200 万元。(4)2023 年 3 月 10 日,乙公司宣告分派现金股利 80 万元。3 月 20 日,甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。要求:根据上述资料,不考虑相关税费及其他因素,分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)
[要求1]

根据期初资料和资料(1),下列各项中,关于甲公司对乙公司股权投资会计处理正确的是(  )。

  • A、

    借:长期股权投资——乙公司——投资成本250

      贷:银行存款 230

        投资收益 20

  • B、

    借:长期股权投资——乙公司——投资成本250

      贷:银行存款 230

        其他综合收益 20

  • C、

    借:长期股权投资——乙公司——投资成本230

      贷:银行存款 230

  • D、

    借:长期股权投资——乙公司——投资成本20

      贷:营业外收入 20

[要求2]

根据期初资料和资料(2),下列各项中,甲公司以无形资产作为对价对丙公司进行投资的会计处理表述正确的是(  )。

  • A、

    借记“累计摊销”科目 100 万元

  • B、

    借记“长期股权投资”科目 600 万元

  • C、

    贷记“无形资产”科目 900 万元

  • D、

    借记“长期股权投资”科目 750 万

[要求3]

根据期初资料、资料(1)至(3),下列各项中,2022 年 12 月 31 日甲公司确认投资收益会计处理正确的是(  )。

  • A、

    借:长期股权投资——乙公司——损益调整25

      贷:投资收益 25

  • B、

    借:长期股权投资——乙公司——损益调整100

    贷:投资收益 100

  • C、

    借:长期股权投资——丙公司——损益调整120

      贷:投资收益 120

  • D、

    借:长期股权投资——丙公司——损益调整200

      贷:投资收益 200

[要求4]

根据期初资料、资料(1)和(4),下列各项中,甲公司确认应收股利和收取现金股利会计处理表述正确的是(  )。

  • A、

    3 月 10 日,借记“应收股利”科目 20 万元

  • B、

    3 月 20 日,借记“银行存款”科目 20 万元

  • C、

    3 月 20 日,贷记“应收股利”科目 20 万元

  • D、

    3 月 10 日,贷记“投资收益”科目 20 万元

[要求5]

根据期初资料、资料(1)至(4),下列各项中,甲公司 2023 年 3 月 31 日资产负债表中“长期股权投资”项目“期末余额”栏的填列金额是(  )万元。

  • A、975
  • B、995
  • C、1 005
  • D、985
答案解析
[要求1]
答案: C,D
答案解析:

甲公司对乙公司的投资属于以合并方式以外的方式取得的投资,采用权益法进行后续计量。初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应调整其初始投资成本。账务处理如下:

确认长期股权投资初始投资成本:

借:长期股权投资——乙公司——投资成本230

  贷:银行存款 230

调整长期股权初始投资成本:

借:长期股权投资——乙公司——投资成本20

  贷:营业外收入 20

[要求2]
答案: A,C,D
答案解析:

甲公司对于丙公司的长期股权投资属于非同一控制下的企业合并,以付出对价的公允价值作为初始投资成本计量并确定合并成本。甲公司的账务处理如下:

借:长期股权投资——丙公司 750

  累计摊销 100

  无形资产减值准备 60

  贷:无形资产 900

    资产处置损益 10

[要求3]
答案: A
答案解析:

甲公司采用权益法对乙公司的长期股权投资进行后续计量,乙公司实现净利润 100 万元,甲公司应作如下账务处理:

借:长期股权投资——乙公司——损益调整(100×25%)25

  贷:投资收益 25

甲公司采用成本法对丙公司的长期股权投资进行后续计量,丙公司实现净利润 200 万元,甲公司不作账务处理。

[要求4]
答案: A,B,C
答案解析:

3 月 10 日,乙公司宣告分派现金股利时:

借:应收股利 80×25%)20

  贷:长期股权投资——乙公司——损益调整 20

3 月 20 日,甲公司收到乙公司发放的现金股利时:

借:银行存款 20

贷:应收股利 20

[要求5]
答案: C
答案解析:

资产负债表“长期股权投资”项目期末余额= 250(资料 1)+ 750(资料 2)+ 25(资料 3)- 20(资料 4)= 1 005(万元)。

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本题来源:2024《初级会计实务》押题密卷(二)
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]下列各项中,会引起企业实收资本金额发生增减变动的有(    )。
  • A.资本公积转增资本
  • B.对外债券投资
  • C.盈余公积转增资本
  • D.处置长期股权投资
答案解析
答案: A,C
答案解析:

实收资本属于所有者权益类科目,贷增借减,选项A,资本公积转增资本,实收资本增加:

借:资本公积

       贷:实收资本

选项B,对外债券投资,不影响实收资本:

借:交易性金融资产等(资产类科目)

       贷:银行存款

选项C,盈余公积转增资本,实收资本增加:

借:盈余公积

       贷:实收资本

选项D,处置长期股权投资,处置价格与账面价值差额计入投资收益,不影响实收资本。


知识点拓展

1.实收资本(或股本)增加的情况及相关账务处理:

1)接受投资者追加投资

借:银行存款/存货/固定资产/无形资产等

  应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:实收资本(或股本)

    资本公积——资本(股本)溢价

2)资本公积转增资本(或股本)

借:资本公积

  贷:实收资本(或股本)

3)盈余公积转增资本

借:盈余公积

  贷:实收资本(或股本)

2.实收资本(或股本)减少的情况及相关账务处理:

1)非股份有限公司——按法定程序报经批准进行减资

借:实收资本

  贷:银行存款等

2)股份有限公司——回购股票

回购股票时:

借:库存股(每股回购价格×回购股数)

  贷:银行存款等

注销库存股(溢价回购)

借:股本

  资本公积——股本溢价

  盈余公积

  利润分配——未分配利润

贷:库存股

注销库存股(折价回购)

借:股本

  贷:库存股

    资本公积——股本溢价

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第2题
[不定项选择题]下列各项中,属于企业留存收益的有(    )。
  • A.按规定从净利润中提取的法定盈余公积
  • B.累积未分配的利润
  • C.按股东会决议从净利润中提取的任意盈余公积
  • D.发行股票的溢价收入
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,包括盈余公积和未分配利润(选项B),其中盈余公积包括法定盈余公积(选项A)和任意盈余公积(选项C)。选项D,计入资本公积——股本溢价,不属于留存收益。


【知识点拓展】

①留存收益=盈余公积+未分配利润

②盈余公积=法定盈余公积+任意盈余公积

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第3题
[单选题]某企业 2021年 2月主营业务收入为 100万元,主营业务成本为 80万元,管理费用为 5万元,资产减值损失为 2万元,投资收益为 10万元。假定不考虑其他因素,该企业当月的营业利润为(  ) 万 元。
  • A.13
  • B.15
  • C.18
  • D.23
答案解析
答案: D
答案解析:

该企业当月的营业利润 =100-80-5-2+10=23(万元)。营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益-投资损失+净敞口套期收益-净敞口套期损失+公允价值变动收益-公允价值变动损失-资产减值损失-信用减值损失+资产处置收益-资产处置损失。


【知识点拓展】

利润的构成:

1.营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益(-投资损失)+净敞口套期收益(-净敞口套期损失)+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益(-资产处置损失)

2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润=利润总额-所得税费用

[注意]

①快速记忆只需牢记公式2和公式3,根据题目排除掉营业外收支和所得税费用即是营业利润。

②“资产处置损益”科目核算固定资产、无形资产等因出售、转让等原因,产生的处置利得或损失。

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第4题
[不定项选择题]下列各项中,应计入营业外收入的有(  )。
  • A.与企业日常活动无关的政府补助
  • B.接受非关联方捐赠利得
  • C.固定资产盘盈利得
  • D.无法查明原因的现金盘盈利得
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

选项 C,盘盈的固定资产作为前期差错处理,通过“以前年度损益调整”科目核算,调整期初留存收益,不计入当期营业外收入。


【知识点拓展】

营业外收支:

1.营业外收入

(1)定义:营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。

(2)主要包括:非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项等。

2.营业外支出

(1)定义:营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

(2)主要包括:非流动资产毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出(支付的罚款、违约金、赔偿金等)等。

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第5题
[单选题]某企业所得税税率为 25%,年度实现利润总额(税前会计利润)2 300 万元,其中,从其投资的居民企业取得现金股利 30 万元、支付违反环保法规罚款 10 万元,假定无递延所得税,该企业当期确认的所得税费用为(  )万元。
  • A.547.5
  • B.527.5
  • C.575  
  • D.570
答案解析
答案: D
答案解析:符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等,为企业的免税收入,应作纳税调减;违反环保法规的罚款在所得税前不得扣除,应作纳税调增。该企业当期确认的所得税费用=(2 300 - 30 + 10)×25% = 570(万元)。
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