题目
[组合题]2×22年,甲公司发生的与租赁相关的交易或事项如下:资料一:2×22年1月1日,承租人甲公司与出租人乙公司签订了一项为期10年的写字楼租赁协议,双方约定,该写字楼的年租金为200万元,于每年1月1日支付,甲公司有权在第5年年末选择提前终止租赁。资料二:2×22年1月1日,甲公司经评估合理确定将不会行使终止租赁选择权,并于当日支付第一年的租金,同时收到乙公司补偿的租金激励10万元。甲公司为评估是否签订协议发生差旅费5万元,支付房产中介佣金15万元,以上款项全部以银行存款支付。假设甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为每年6%。资料三:甲公司于租赁期开始日将该写字楼作为行政管理大楼投入使用,当月开始采用直线法对使用权资产计提折旧,该写字楼剩余使用寿命为30年。已知: (P/A,6%,4)=3.4651,( P/A,6%,9) =6.8017,本题不考虑相关税费及其他因素。要求(“租赁负债”科目应写出必要的明细科目):
[要求1]确定甲公司该项租赁的租赁期,并说明理由。
[要求2]

计算甲公司2×22年1月1日租赁负债的初始入账金额。


[要求3]

计算甲公司2×22年1月1日使用权资产的初始入账金额,并编制相关会计分录。


[要求4]

确定甲公司该使用权资产的折旧年限,并说明理由;计算2×22年该使用权资产应计提的折旧额,并编制相关会计分录。


[要求5]

计算甲公司2×22年度应确认的租赁负债利息费用。

答案解析
[要求1]
答案解析:租赁期为10年。理由:虽然甲公司于第5年年末可以提前终止租赁,但甲公司经评估合理确定将不会行使终止租赁选择权,所以租赁期为10年。
[要求2]
答案解析:租赁负债的初始入账金额=200×( P/A,6%,9)=200×6.8017=1360.34(万元)。
[要求3]
答案解析:

使用权资产的初始入账金额=200+1360.34-10+15=1565.34(万元)。

剩余9期租赁付款额=200×9=1800(万元)。

未确认融资费用=剩余9期租赁付款额-剩余9期租赁付款额的现值=1800-1360.34=439.66(万元)。

相关会计分录如下:

借:使用权资产1565.34

       租赁负债——未确认融资费用439.66

   贷:租赁负债——租赁付款额1800

          银行存款(200-10+15)205

借:管理费用5

   贷:银行存款5

[要求4]
答案解析:

①使用权资产的折旧年限为10年。理由:承租人应当在租赁期(10年)与租赁资产剩余使用寿命(30年)两者孰短的期间内计提折旧,所以计提折旧年限为10年。

②2×22年该使用权资产应计提的折旧额=1565.34÷10=156.53(万元)。相关会计分录如下:

借:管理费用156.53

  贷:使用权资产累计折旧156.53

提示:使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧。

[要求5]
答案解析:

甲公司2×22年度应确认的租赁负债利息费用=1360.34×6%=81.62(万元)。

提示:若要求编制2×22年度与确认租赁负债利息费用相关的会计分录,则分录如下:

借:财务费用81.62

  贷:租赁负债——未确认融资费用81.62

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本题来源:2023年中级《中级会计实务》真题一(考生回忆版)
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拓展练习
第1题
[组合题]

2×20年至2×23年,甲公司发生的与A专利技术相关的交易或事项如下:

资料一:2×20年9月1日,甲公司开始自行研发A专利技术用于生产产品。2×20年9月1日至2×20年12月31日为研究阶段,耗用原材料20万元、支付研发人员薪酬30万元、计提研发专用设备折旧50万元。

资料二:2×21年1月1日,A专利技术研发活动进入开发阶段。至2×21年6月30日,耗用原材料30万元、支付研发人员薪酬40万元、计提研发专用设备折旧100万元、以银行存款支付其他相关费用70万元,上述研发支出均满足资本化条件。2×21年7月1日,A专利技术研发成功并达到预定可使用状态,预计可使用年限为4年,净残值为零,按年采用直线法摊销。

资料三:2×21年12月31日,A专利技术出现减值迹象,经减值测试,预计其可收回金额为200万元。经复核,剩余可使用年限为2年,净残值为零,仍按年采用直线法摊销。

资料四:2×23年1月1日,甲公司以70万元的价格将A专利技术对外出售,价款已收存银行。

其他资料:本题不考虑增值税等相关税费及其他因素,以上涉及支付的款项均以银行存款支付。

要求(“研发支出”科目应写出必要的明细科目):

答案解析
[要求1]
答案解析:

相关会计分录如下:

借:研发支出——费用化支出100

  贷:原材料20

        应付职工薪酬30

        累计折旧50

借:管理费用100

  贷:研发支出——费用化支出100

[要求2]
答案解析:

相关会计分录如下:

借:研发支出——资本化支出240

  贷:原材料30

        应付职工薪酬40

        累计折旧100

        银行存款70

借:无形资产240

  贷:研发支出——资本化支出240

[要求3]
答案解析:

判断:A专利技术发生减值。2×21年12月31日,减值测试前A专利技术的账面价值=240-240/4×6/12=210(万元),高于可收回金额200万元,因此A专利技术发生减值。

甲公司对A专利技术应计提减值准备的金额=210-200=10(万元)。相关会计分录如下:

借:资产减值损失10

  贷:无形资产减值准备10

[要求4]
答案解析:

甲公司2×22年A专利技术应确认的摊销金额=200/2=100(万元)。相关会计分录如下:

借:制造费用100

  贷:累计摊销100

[要求5]
答案解析:

甲公司2×23年1月1日对外出售A专利技术应确认的损益金额=70-(200-100)=-30(万元)。相关会计分录如下:

借:银行存款70

      累计摊销(240/4×6/12+100)130

      无形资产减值准备10

      资产处置损益30

  贷:无形资产240

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第2题
[组合题]

甲公司主营采购、销售和工程建造业务,2×22年年度财务报告于2×23年4月30日批准对外报出。注册会计师在2×23年日后期间对甲公司2×22年年度财务报表审计时发现如下问题:

资料一:甲公司与乙公司签订采购代理合同,约定由甲公司按照乙公司的要求采购原材料,每吨收取手续费100万元。2×22年甲公司代乙公司采购了1吨原材料,采购价款1900万元,收取乙公司价款2000万元,甲公司在将原材料转让给乙公司之前未取得其控制权。甲公司确认收入2000万元并结转成本1900万元。

资料二:甲公司与丙公司签订材料销售合同,合同约定:若丙公司全年采购金额超过5000万元,按实际采购金额的3%返利给丙公司。2×22年丙公司实际采购金额为5500万元,甲公司将165万元返利计入销售费用。

资料三:甲公司与丁公司签订建造合同,约定合同总价款为8000万元,预计工程总成本为7400万元,预计2×23年完工。该建造工程整体构成单项履约义务,并属于在某一时段内履行的履约义务,甲公司采用产出法确定履约进度。2×22年甲公司发生相关合同履约成本3100万元,确认的履约进度为40%,甲公司按照履约进度确认了收入,结转合同履约成本2960万元至主营业务成本中,剩余的140万元合同履约成本在期末资产负债表中作为存货列示。

资料四:甲公司与戊公司签订产品销售合同,向其销售一批产品,合同约定2年后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式,即戊公司可以在2年后交付产品时支付500万元,或者在合同签订时支付445万元。戊公司选择在合同签订时支付货款。合同签订当日,甲公司收到戊公司支付的货款445万元并确认收入445万元,未结转成本。

其他资料:甲公司按照净利润的10% 提取盈余公积,本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

判断:甲公司的会计处理不正确。

理由:根据签订的采购代理合同,甲公司需按照乙公司的要求采购原材料,甲公司在将原材料转让给乙公司之前未取得相关商品控制权,甲公司为代理人,应按照净额确认收入100万元(2000-1900)。

[要求2]
答案解析:

判断:甲公司的会计处理不正确。

理由:返利属于可变对价,甲公司应调整交易价格,而不是确认销售费用。甲公司应将返利金额165万元冲减当期销售收入。

[要求3]
答案解析:

判断:甲公司的会计处理不正确。

理由:在采用产出法计量履约进度时,如果企业为履行该履约义务实际发生的成本超过了按照产出法确定的成本,这些成本是与过去已履行的履约情况相关的支出,不会增加企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源,不应当作为资产确认,应计入当期损益。因此,剩余的140万元合同履约成本应转入当期损益。

[要求4]
答案解析:

判断:甲公司的会计处理不正确。

理由:合同签订日客户未取得相关商品控制权,甲公司不应确认收入,应确认合同负债500万元、未确认融资费用55万元。

借:以前年度损益调整——主营业务收入445

       未确认融资费用55

   贷:合同负债500

借:利润分配——未分配利润445

   贷:以前年度损益调整445

借:盈余公积44.5

   贷:利润分配——未分配利润44.5

[要求5]
答案解析:

资料一:冲减收入1900万元(2000-100),冲减成本1900万元,对营业收入的影响金额为-1900万元,不影响营业利润;

资料二:计入销售费用调整为冲减收入165万元,对营业收入的影响金额为-165万元,不影响营业利润;

资料三:140万元合同履约成本转入当期损益,不影响营业收入,对营业利润的影响金额为-140万元

资料四:冲减收入445万元,对营业收入的影响金额为-445万元,对营业利润的影响金额为-445 万元;

综上所述,甲公司上述业务更正处理对营业收入的影响金额=-1900-165-445=-2510 (万元),对营业利润的影响金额=-140-445 =-585(万元)

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第3题
[单选题]2×22年3月1日,甲公司购入非关联方乙公司的全部股权,支付价款2000万元。 购入该股权之前,甲公司的管理层已经作出决议,一旦购入乙公司,将在一年内将其出售给丙公司,乙公司在当前状况下即可立即出售,甲公司尚未与丙公司议定转让价格。3月1日,乙公司股权的公允价值为2000万元,甲公司预计还将为出售该子公司支付10万元的出售费用。3月31日,甲公司与丙公司签署股权转让合同,约定转让价格为2020万元,甲公司预计还将支付15万元的出售费用。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司会计处理的表述中,正确的是(    )。
  • A.3月1日,确认长期股权投资入账价值2000万元
  • B.3月1日,确认持有待售资产入账价值1990万元
  • C.3月1日,无需确认资产减值损失
  • D.3月31日,转回资产减值损失15万元
答案解析
答案: B
答案解析:

乙公司是甲公司专为转售而取得的子公司,在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件,且短期内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件(当前状况下即可立即出售、已作出决议、获得确定的购买承诺),甲公司应在取得日将其划分为持有待售类别。3月1日,乙公司不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为2000万元,当日公允价值减去出售费用后的净额为1990万元(2000-10),按照两者孰低计量。甲公司相关会计分录如下:

借:持有待售资产——长期股权投资1990

       资产减值损失10

  贷:银行存款2000

3月31日,甲公司持有的乙公司的股权公允价值减去出售费用后的净额为2005万元(2020-15),账面价值为1990万元,以两者孰低计量,甲公司无需进行会计处理。综上所述,选项B当选。

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第4题
[不定项选择题]某行政单位向灾区发出一批救灾物资,该物资为可重复使用物资,预期能够大部分收回,共发出物资1000件,单位账面成本为0.5万元。该行政单位实际收回救灾物资800件并按规定的质量标准验收入库,其余的200件在救灾中发生毁损。不考虑其他因素,下列各项关于该行政单位会计处理的表述中,正确的有(    )。
  • A.发出救灾物资时减少政府储备物资500万元
  • B.收回救灾物资时减少政府储备物资100万元
  • C.发出救灾物资时确认业务活动费用500万元
  • D.收回救灾物资时确认业务活动费用100万元
答案解析
答案: B,D
答案解析:

该行政单位的相关会计处理如下:

发出救灾物资时:

借:政府储备物资——发出(1000×0.5)500

   贷:政府储备物资——在库500

收回救灾物资时:

借:政府储备物资——在库(800×0.5)400

       业务活动费用(200×0.5)100

   贷:政府储备物资——发出500

综上所述,发出救灾物资时,“政府储备物资”科目仅由明细核算的“在库”转入“发出”,无变动,且无需确认业务活动费用,选项AC不当选;收回救灾物资时,政府储备物资减少100万元(500-400),发生毁损的确认业务活动费用,选项BD当选。

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第5题
[不定项选择题]乙公司为甲公司的非全资子公司。不考虑其他因素,下列各项交易或事项中,影响甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目的有(    )。
  • A.甲公司将一批成本为50万元的存货以80万元的价格出售给乙公司,至年末乙公司尚未对外售出
  • B.甲公司对一笔应收乙公司款项计提20万元的信用减值损失
  • C.乙公司将一批成本为40万元的存货出售给甲公司,至年末甲公司已对外售出60%
  • D.乙公司将一项账面价值为200万元的固定资产以300万元的价格出售给甲公司,甲公司作为管理用固定资产核算
答案解析
答案: C,D
答案解析:

逆流交易影响子公司净利润,需要调整少数股东损益和少数股东权益;顺流交易不影响子公司净利润,不需要调整少数股东损益和少数股东权益。选项C、D当选。

提示:只要子公司不是全资子公司,在母子公司之间发生逆流交易时,均需调整少数股东损益和少数股东权益。此处的交易包括内部发生的所有交易,不仅限于内部存货交易。

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