题目
[组合题]2×22年,甲公司发生的与租赁相关的交易或事项如下:资料一:2×22年1月1日,承租人甲公司与出租人乙公司签订了一项为期10年的写字楼租赁协议,双方约定,该写字楼的年租金为200万元,于每年1月1日支付,甲公司有权在第5年年末选择提前终止租赁。资料二:2×22年1月1日,甲公司经评估合理确定将不会行使终止租赁选择权,并于当日支付第一年的租金,同时收到乙公司补偿的租金激励10万元。甲公司为评估是否签订协议发生差旅费5万元,支付房产中介佣金15万元,以上款项全部以银行存款支付。假设甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为每年6%。资料三:甲公司于租赁期开始日将该写字楼作为行政管理大楼投入使用,当月开始采用直线法对使用权资产计提折旧,该写字楼剩余使用寿命为30年。已知: (P/A,6%,4)=3.4651,( P/A,6%,9) =6.8017,本题不考虑相关税费及其他因素。要求(“租赁负债”科目应写出必要的明细科目):
[要求1]确定甲公司该项租赁的租赁期,并说明理由。
[要求2]

计算甲公司2×22年1月1日租赁负债的初始入账金额。


[要求3]

计算甲公司2×22年1月1日使用权资产的初始入账金额,并编制相关会计分录。


[要求4]

确定甲公司该使用权资产的折旧年限,并说明理由;计算2×22年该使用权资产应计提的折旧额,并编制相关会计分录。


[要求5]

计算甲公司2×22年度应确认的租赁负债利息费用。

答案解析
[要求1]
答案解析:租赁期为10年。理由:虽然甲公司于第5年年末可以提前终止租赁,但甲公司经评估合理确定将不会行使终止租赁选择权,所以租赁期为10年。
[要求2]
答案解析:租赁负债的初始入账金额=200×( P/A,6%,9)=200×6.8017=1360.34(万元)。
[要求3]
答案解析:

使用权资产的初始入账金额=200+1360.34-10+15=1565.34(万元)。

剩余9期租赁付款额=200×9=1800(万元)。

未确认融资费用=剩余9期租赁付款额-剩余9期租赁付款额的现值=1800-1360.34=439.66(万元)。

相关会计分录如下:

借:使用权资产1565.34

       租赁负债——未确认融资费用439.66

   贷:租赁负债——租赁付款额1800

          银行存款(200-10+15)205

借:管理费用5

   贷:银行存款5

[要求4]
答案解析:

①使用权资产的折旧年限为10年。理由:承租人应当在租赁期(10年)与租赁资产剩余使用寿命(30年)两者孰短的期间内计提折旧,所以计提折旧年限为10年。

②2×22年该使用权资产应计提的折旧额=1565.34÷10=156.53(万元)。相关会计分录如下:

借:管理费用156.53

  贷:使用权资产累计折旧156.53

提示:使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧。

[要求5]
答案解析:

甲公司2×22年度应确认的租赁负债利息费用=1360.34×6%=81.62(万元)。

提示:若要求编制2×22年度与确认租赁负债利息费用相关的会计分录,则分录如下:

借:财务费用81.62

  贷:租赁负债——未确认融资费用81.62

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本题来源:2023年中级《中级会计实务》真题一(考生回忆版)
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中,正确的有(    )。
  • A.企业实施职工内部退休计划的,在职工正式退休之前应当比照辞退福利处理
  • B.企业计提的工会经费,应当按照受益对象计入当期损益或相关资产成本
  • C.与短期非累积带薪缺勤相关的职工薪酬,应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认
  • D.与未行使的短期累积带薪缺勤权利相关的职工薪酬,应当以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:选项A、B、C、D均当选。
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第2题
[单选题]甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2×22年12月31日,甲公司以其生产的50台空调作为节日福利发放给公司总部管理人员,每台空调的不含税售价为0.6万元,成本为0.4万元。不考虑其他因素,该事项对甲公司2×22年营业利润的影响金额为(    )万元。
  • A.-20
  • B.-33.9
  • C.-23.9
  • D.30
答案解析
答案: C
答案解析:

甲公司以自产产品作为非货币性福利发放给总部管理人员应视同销售,按照产品的公允价值和相关税费计入管理费用,应确认管理费用的金额=50×0.6×(1+13%)=33.9(万元);同时甲公司需对该批产品确认收入并结转成本,影响营业利润的金额=50×0.6-50×0.4=10(万元)。该事项对甲公司2×22年营业利润的影响金额=-33.9+10=-23.9(万元),选项C当选。相关会计分录如下:

决定发放时:

借:管理费用33.9

   贷:应付职工薪酬33.9

实际发放时:

借:应付职工薪酬33.9

   贷:主营业务收入30

          应交税费——应交增值税(销项税额)3.9

借:主营业务成本20

   贷:库存商品20

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第3题
[单选题]甲公司持有乙公司60%有表决权的股份,能够对乙公司实施控制。2×22年度,甲公司收到乙公司发放的现金股利48万元,甲公司个别现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的列报金额为300万元,乙公司个别现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的列报金额为90万元。不考虑其他因素,甲公司2×22年度合并现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的列报金额为(    )万元。
  • A.306
  • B.342
  • C.354
  • D.390
答案解析
答案: B
答案解析:母公司编制合并现金流量表时,与子公司之间产生的现金流量应当抵销。本题中“甲公司收到乙公司发放的现金股利48万元”应抵销,甲公司2×22年度合并现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的列报金额=300+90-48=342(万元),选项B当选。
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第4题
[单选题]下列各项关于民间非营利组织接受捐赠会计处理的表述中,正确的是(    )。
  • A.捐赠承诺应确认为捐赠收入
  • B.劳务捐赠应确认为捐赠收入
  • C.收到指定具体受益人的捐赠资产,应确认为限定性捐赠收入
  • D.如果捐赠方没有提供有关凭据,受赠的非现金资产应以其公允价值作为入账价值
答案解析
答案: D
答案解析:由于捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件,民间非营利组织对于捐赠承诺,不应予以确认,但可以在会计报表附注中作相关披露,选项A不当选;民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠,不予确认,但应当在会计报表附注中作相关披露,选项B不当选;收到指定具体受益人的捐赠资产属于受托代理业务,应确认受托代理资产,选项C不当选。
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第5题
[不定项选择题]乙公司为甲公司的非全资子公司。不考虑其他因素,下列各项交易或事项中,影响甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目的有(    )。
  • A.甲公司将一批成本为50万元的存货以80万元的价格出售给乙公司,至年末乙公司尚未对外售出
  • B.甲公司对一笔应收乙公司款项计提20万元的信用减值损失
  • C.乙公司将一批成本为40万元的存货出售给甲公司,至年末甲公司已对外售出60%
  • D.乙公司将一项账面价值为200万元的固定资产以300万元的价格出售给甲公司,甲公司作为管理用固定资产核算
答案解析
答案: C,D
答案解析:

逆流交易影响子公司净利润,需要调整少数股东损益和少数股东权益;顺流交易不影响子公司净利润,不需要调整少数股东损益和少数股东权益。选项C、D当选。

提示:只要子公司不是全资子公司,在母子公司之间发生逆流交易时,均需调整少数股东损益和少数股东权益。此处的交易包括内部发生的所有交易,不仅限于内部存货交易。

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