计算甲公司2×22年1月1日租赁负债的初始入账金额。
计算甲公司2×22年1月1日使用权资产的初始入账金额,并编制相关会计分录。
确定甲公司该使用权资产的折旧年限,并说明理由;计算2×22年该使用权资产应计提的折旧额,并编制相关会计分录。
计算甲公司2×22年度应确认的租赁负债利息费用。
使用权资产的初始入账金额=200+1360.34-10+15=1565.34(万元)。
剩余9期租赁付款额=200×9=1800(万元)。
未确认融资费用=剩余9期租赁付款额-剩余9期租赁付款额的现值=1800-1360.34=439.66(万元)。
相关会计分录如下:
借:使用权资产1565.34
租赁负债——未确认融资费用439.66
贷:租赁负债——租赁付款额1800
银行存款(200-10+15)205
借:管理费用5
贷:银行存款5
①使用权资产的折旧年限为10年。理由:承租人应当在租赁期(10年)与租赁资产剩余使用寿命(30年)两者孰短的期间内计提折旧,所以计提折旧年限为10年。
②2×22年该使用权资产应计提的折旧额=1565.34÷10=156.53(万元)。相关会计分录如下:
借:管理费用156.53
贷:使用权资产累计折旧156.53
提示:使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧。
甲公司2×22年度应确认的租赁负债利息费用=1360.34×6%=81.62(万元)。
提示:若要求编制2×22年度与确认租赁负债利息费用相关的会计分录,则分录如下:
借:财务费用81.62
贷:租赁负债——未确认融资费用81.62


2×20年至2×23年,甲公司发生的与A专利技术相关的交易或事项如下:
资料一:2×20年9月1日,甲公司开始自行研发A专利技术用于生产产品。2×20年9月1日至2×20年12月31日为研究阶段,耗用原材料20万元、支付研发人员薪酬30万元、计提研发专用设备折旧50万元。
资料二:2×21年1月1日,A专利技术研发活动进入开发阶段。至2×21年6月30日,耗用原材料30万元、支付研发人员薪酬40万元、计提研发专用设备折旧100万元、以银行存款支付其他相关费用70万元,上述研发支出均满足资本化条件。2×21年7月1日,A专利技术研发成功并达到预定可使用状态,预计可使用年限为4年,净残值为零,按年采用直线法摊销。
资料三:2×21年12月31日,A专利技术出现减值迹象,经减值测试,预计其可收回金额为200万元。经复核,剩余可使用年限为2年,净残值为零,仍按年采用直线法摊销。
资料四:2×23年1月1日,甲公司以70万元的价格将A专利技术对外出售,价款已收存银行。
其他资料:本题不考虑增值税等相关税费及其他因素,以上涉及支付的款项均以银行存款支付。
要求(“研发支出”科目应写出必要的明细科目):
相关会计分录如下:
借:研发支出——费用化支出100
贷:原材料20
应付职工薪酬30
累计折旧50
借:管理费用100
贷:研发支出——费用化支出100
相关会计分录如下:
借:研发支出——资本化支出240
贷:原材料30
应付职工薪酬40
累计折旧100
银行存款70
借:无形资产240
贷:研发支出——资本化支出240
判断:A专利技术发生减值。2×21年12月31日,减值测试前A专利技术的账面价值=240-240/4×6/12=210(万元),高于可收回金额200万元,因此A专利技术发生减值。
甲公司对A专利技术应计提减值准备的金额=210-200=10(万元)。相关会计分录如下:
借:资产减值损失10
贷:无形资产减值准备10
甲公司2×22年A专利技术应确认的摊销金额=200/2=100(万元)。相关会计分录如下:
借:制造费用100
贷:累计摊销100
甲公司2×23年1月1日对外出售A专利技术应确认的损益金额=70-(200-100)=-30(万元)。相关会计分录如下:
借:银行存款70
累计摊销(240/4×6/12+100)130
无形资产减值准备10
资产处置损益30
贷:无形资产240


2×22年甲公司对该项股权投资应确认的投资收益=(300-100×60%)×20%=48(万元),选项A当选。甲公司相关会计分录如下:
借:长期股权投资——损益调整48
贷:投资收益48
借:应收股利(50×20%)10
贷:长期股权投资——损益调整10

乙公司是甲公司专为转售而取得的子公司,在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件,且短期内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件(当前状况下即可立即出售、已作出决议、获得确定的购买承诺),甲公司应在取得日将其划分为持有待售类别。3月1日,乙公司不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为2000万元,当日公允价值减去出售费用后的净额为1990万元(2000-10),按照两者孰低计量。甲公司相关会计分录如下:
借:持有待售资产——长期股权投资1990
资产减值损失10
贷:银行存款2000
3月31日,甲公司持有的乙公司的股权公允价值减去出售费用后的净额为2005万元(2020-15),账面价值为1990万元,以两者孰低计量,甲公司无需进行会计处理。综上所述,选项B当选。

