题目
[组合题]2×22年,甲公司发生的与租赁相关的交易或事项如下:资料一:2×22年1月1日,承租人甲公司与出租人乙公司签订了一项为期10年的写字楼租赁协议,双方约定,该写字楼的年租金为200万元,于每年1月1日支付,甲公司有权在第5年年末选择提前终止租赁。资料二:2×22年1月1日,甲公司经评估合理确定将不会行使终止租赁选择权,并于当日支付第一年的租金,同时收到乙公司补偿的租金激励10万元。甲公司为评估是否签订协议发生差旅费5万元,支付房产中介佣金15万元,以上款项全部以银行存款支付。假设甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为每年6%。资料三:甲公司于租赁期开始日将该写字楼作为行政管理大楼投入使用,当月开始采用直线法对使用权资产计提折旧,该写字楼剩余使用寿命为30年。已知: (P/A,6%,4)=3.4651,( P/A,6%,9) =6.8017,本题不考虑相关税费及其他因素。要求(“租赁负债”科目应写出必要的明细科目):
[要求1]确定甲公司该项租赁的租赁期,并说明理由。
[要求2]

计算甲公司2×22年1月1日租赁负债的初始入账金额。


[要求3]

计算甲公司2×22年1月1日使用权资产的初始入账金额,并编制相关会计分录。


[要求4]

确定甲公司该使用权资产的折旧年限,并说明理由;计算2×22年该使用权资产应计提的折旧额,并编制相关会计分录。


[要求5]

计算甲公司2×22年度应确认的租赁负债利息费用。

答案解析
[要求1]
答案解析:租赁期为10年。理由:虽然甲公司于第5年年末可以提前终止租赁,但甲公司经评估合理确定将不会行使终止租赁选择权,所以租赁期为10年。
[要求2]
答案解析:租赁负债的初始入账金额=200×( P/A,6%,9)=200×6.8017=1360.34(万元)。
[要求3]
答案解析:

使用权资产的初始入账金额=200+1360.34-10+15=1565.34(万元)。

剩余9期租赁付款额=200×9=1800(万元)。

未确认融资费用=剩余9期租赁付款额-剩余9期租赁付款额的现值=1800-1360.34=439.66(万元)。

相关会计分录如下:

借:使用权资产1565.34

       租赁负债——未确认融资费用439.66

   贷:租赁负债——租赁付款额1800

          银行存款(200-10+15)205

借:管理费用5

   贷:银行存款5

[要求4]
答案解析:

①使用权资产的折旧年限为10年。理由:承租人应当在租赁期(10年)与租赁资产剩余使用寿命(30年)两者孰短的期间内计提折旧,所以计提折旧年限为10年。

②2×22年该使用权资产应计提的折旧额=1565.34÷10=156.53(万元)。相关会计分录如下:

借:管理费用156.53

  贷:使用权资产累计折旧156.53

提示:使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧。

[要求5]
答案解析:

甲公司2×22年度应确认的租赁负债利息费用=1360.34×6%=81.62(万元)。

提示:若要求编制2×22年度与确认租赁负债利息费用相关的会计分录,则分录如下:

借:财务费用81.62

  贷:租赁负债——未确认融资费用81.62

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本题来源:2023年中级《中级会计实务》真题一(考生回忆版)
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拓展练习
第1题
[判断题]指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资转为权益法核算的长期股权投资,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应转入投资收益。(    )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: B
答案解析:其他权益工具投资转为长期股权投资核算时,其公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当直接转入留存收益。本题表述错误。
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第2题
[单选题]甲公司对一个资产组进行减值测试,该资产组由一项账面价值为2100万元的无形资产和一项账面价值为700万元的固定资产组成。当日,该资产组公允价值减去处置费用后的净额为2100万元,预计未来现金流量的现值为2200万元。该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为560万元,无形资产的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值均无法合理估计。不考虑其他因素。下列各项关于该资产组减值会计处理的表述中,正确的是(    )。
  • A.

    固定资产应确认减值损失150万元

  • B.无形资产应确认减值损失460万元
  • C.资产组的可收回金额为2100万元
  • D.资产组应确认减值损失700万元
答案解析
答案: B
答案解析:

资产组的可收回金额,应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额(2100万元)与其预计未来现金流量的现值(2200万元)两者较高者确定,即2200万元,选项C不当选;因该资产组的账面价值2800万元(2100+700),大于其可收回金额2200万元,发生减值,资产组应确认减值损失600万元(2800-2200),选项D不当选;根据资产组中各资产账面价值比重计算的固定资产应分摊的减值损失=600×700/(2100+700)=150(万元),但由于固定资产的可收回金额为560万元,最多只能确认资产减值损失140万元(700-560),选项A不当选;剩余减值损失460万元(600-140)由无形资产分摊,选项B当选。

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第3题
[组合题]

甲公司主营采购、销售和工程建造业务,2×22年年度财务报告于2×23年4月30日批准对外报出。注册会计师在2×23年日后期间对甲公司2×22年年度财务报表审计时发现如下问题:

资料一:甲公司与乙公司签订采购代理合同,约定由甲公司按照乙公司的要求采购原材料,每吨收取手续费100万元。2×22年甲公司代乙公司采购了1吨原材料,采购价款1900万元,收取乙公司价款2000万元,甲公司在将原材料转让给乙公司之前未取得其控制权。甲公司确认收入2000万元并结转成本1900万元。

资料二:甲公司与丙公司签订材料销售合同,合同约定:若丙公司全年采购金额超过5000万元,按实际采购金额的3%返利给丙公司。2×22年丙公司实际采购金额为5500万元,甲公司将165万元返利计入销售费用。

资料三:甲公司与丁公司签订建造合同,约定合同总价款为8000万元,预计工程总成本为7400万元,预计2×23年完工。该建造工程整体构成单项履约义务,并属于在某一时段内履行的履约义务,甲公司采用产出法确定履约进度。2×22年甲公司发生相关合同履约成本3100万元,确认的履约进度为40%,甲公司按照履约进度确认了收入,结转合同履约成本2960万元至主营业务成本中,剩余的140万元合同履约成本在期末资产负债表中作为存货列示。

资料四:甲公司与戊公司签订产品销售合同,向其销售一批产品,合同约定2年后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式,即戊公司可以在2年后交付产品时支付500万元,或者在合同签订时支付445万元。戊公司选择在合同签订时支付货款。合同签订当日,甲公司收到戊公司支付的货款445万元并确认收入445万元,未结转成本。

其他资料:甲公司按照净利润的10% 提取盈余公积,本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

判断:甲公司的会计处理不正确。

理由:根据签订的采购代理合同,甲公司需按照乙公司的要求采购原材料,甲公司在将原材料转让给乙公司之前未取得相关商品控制权,甲公司为代理人,应按照净额确认收入100万元(2000-1900)。

[要求2]
答案解析:

判断:甲公司的会计处理不正确。

理由:返利属于可变对价,甲公司应调整交易价格,而不是确认销售费用。甲公司应将返利金额165万元冲减当期销售收入。

[要求3]
答案解析:

判断:甲公司的会计处理不正确。

理由:在采用产出法计量履约进度时,如果企业为履行该履约义务实际发生的成本超过了按照产出法确定的成本,这些成本是与过去已履行的履约情况相关的支出,不会增加企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源,不应当作为资产确认,应计入当期损益。因此,剩余的140万元合同履约成本应转入当期损益。

[要求4]
答案解析:

判断:甲公司的会计处理不正确。

理由:合同签订日客户未取得相关商品控制权,甲公司不应确认收入,应确认合同负债500万元、未确认融资费用55万元。

借:以前年度损益调整——主营业务收入445

       未确认融资费用55

   贷:合同负债500

借:利润分配——未分配利润445

   贷:以前年度损益调整445

借:盈余公积44.5

   贷:利润分配——未分配利润44.5

[要求5]
答案解析:

资料一:冲减收入1900万元(2000-100),冲减成本1900万元,对营业收入的影响金额为-1900万元,不影响营业利润;

资料二:计入销售费用调整为冲减收入165万元,对营业收入的影响金额为-165万元,不影响营业利润;

资料三:140万元合同履约成本转入当期损益,不影响营业收入,对营业利润的影响金额为-140万元

资料四:冲减收入445万元,对营业收入的影响金额为-445万元,对营业利润的影响金额为-445 万元;

综上所述,甲公司上述业务更正处理对营业收入的影响金额=-1900-165-445=-2510 (万元),对营业利润的影响金额=-140-445 =-585(万元)

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第4题
[单选题]2×22年1月1日,甲公司应收乙公司款项的账面价值为160万元,未计提坏账准备。2×22年4月1日,甲公司与乙公司签订债务重组合同,合同约定,乙公司以三项资产清偿债务,包括一批公允价值为30万元的原材料、一项公允价值为40万元的交易性金融资产和一项公允价值为45万元的采用权益法核算的长期股权投资。2×22年4月1日,该应收账款的公允价值为140万元,双方于当日办理完成相关资产的转让手续。甲公司受让各项资产后用途不变,不考虑其他因素。下列各项关于甲公司会计处理的表述中,正确的是(    )。
  • A.确认原材料入账价值40万元
  • B.确认交易性金融资产入账价值48. 70万元
  • C.确认长期股权投资入账价值45万元
  • D.确认投资收益-25万元
答案解析
答案: A
答案解析:

甲公司应确认的投资收益=140-160=-20(万元),选项D不当选;交易性金融资产应按取得时的公允价值40万元入账,选项B不当选;原材料和长期股权投资的入账价值总额=140-40=100(万元),按二者公允价值比例分配,原材料入账价值=100×30/(30+45)=40(万元),长期股权投资入账价值=100×45/(30+45)=60(万元),选项C不当选。甲公司(债权人)相关会计分录如下:

借:原材料40

      交易性金融资产——成本40

      长期股权投资——投资成本60

      投资收益20

贷:应收账款160

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第5题
[不定项选择题]甲公司于2×22年1月1日采用出包方式开工建造一栋厂房,预计工期为18个月,分别于2×22年1月1日和7月1日支付工程进度款1000万元和1500万元。甲公司为建造厂房占用了一笔一般借款,该借款系2×21年1月1日借入的长期借款3000万元,期限为5年,合同约定年利率5%, 实际年利率6.2%,按年支付利息,到期还本。厂房于2×23年6月30日完工,达到预定可使用状态。不考虑其他因素。下列各项关于2×22年甲公司会计处理的表述中,正确的有(    )。
  • A.一般借款费用化的利息金额为77.5万元
  • B.一般借款资本化的利息金额为108.5 万元
  • C.一般借款的资本化率为5%
  • D.一般借款的累计资产支出加权平均数为1750万元
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:根据题意可确定甲公司该一般借款的资本化期间为2×22年1月1日至2×23年6月30日。2×22年,甲公司该一般借款的累计资产支出加权平均数=1000×12/12+1500×6/12=1750(万元),资本化率为6.2%,应当资本化的利息金额=1750×6.2%=108.5(万元),应当费用化的利息金额=3000×6.2%-108.5=77.5(万元)。综上所述,选项A、B、D当选。
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