题目
[组合题]2×22年,甲公司发生的与租赁相关的交易或事项如下:资料一:2×22年1月1日,承租人甲公司与出租人乙公司签订了一项为期10年的写字楼租赁协议,双方约定,该写字楼的年租金为200万元,于每年1月1日支付,甲公司有权在第5年年末选择提前终止租赁。资料二:2×22年1月1日,甲公司经评估合理确定将不会行使终止租赁选择权,并于当日支付第一年的租金,同时收到乙公司补偿的租金激励10万元。甲公司为评估是否签订协议发生差旅费5万元,支付房产中介佣金15万元,以上款项全部以银行存款支付。假设甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为每年6%。资料三:甲公司于租赁期开始日将该写字楼作为行政管理大楼投入使用,当月开始采用直线法对使用权资产计提折旧,该写字楼剩余使用寿命为30年。已知: (P/A,6%,4)=3.4651,( P/A,6%,9) =6.8017,本题不考虑相关税费及其他因素。要求(“租赁负债”科目应写出必要的明细科目):
[要求1]确定甲公司该项租赁的租赁期,并说明理由。
[要求2]

计算甲公司2×22年1月1日租赁负债的初始入账金额。


[要求3]

计算甲公司2×22年1月1日使用权资产的初始入账金额,并编制相关会计分录。


[要求4]

确定甲公司该使用权资产的折旧年限,并说明理由;计算2×22年该使用权资产应计提的折旧额,并编制相关会计分录。


[要求5]

计算甲公司2×22年度应确认的租赁负债利息费用。

答案解析
[要求1]
答案解析:租赁期为10年。理由:虽然甲公司于第5年年末可以提前终止租赁,但甲公司经评估合理确定将不会行使终止租赁选择权,所以租赁期为10年。
[要求2]
答案解析:租赁负债的初始入账金额=200×( P/A,6%,9)=200×6.8017=1360.34(万元)。
[要求3]
答案解析:

使用权资产的初始入账金额=200+1360.34-10+15=1565.34(万元)。

剩余9期租赁付款额=200×9=1800(万元)。

未确认融资费用=剩余9期租赁付款额-剩余9期租赁付款额的现值=1800-1360.34=439.66(万元)。

相关会计分录如下:

借:使用权资产1565.34

       租赁负债——未确认融资费用439.66

   贷:租赁负债——租赁付款额1800

          银行存款(200-10+15)205

借:管理费用5

   贷:银行存款5

[要求4]
答案解析:

①使用权资产的折旧年限为10年。理由:承租人应当在租赁期(10年)与租赁资产剩余使用寿命(30年)两者孰短的期间内计提折旧,所以计提折旧年限为10年。

②2×22年该使用权资产应计提的折旧额=1565.34÷10=156.53(万元)。相关会计分录如下:

借:管理费用156.53

  贷:使用权资产累计折旧156.53

提示:使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧。

[要求5]
答案解析:

甲公司2×22年度应确认的租赁负债利息费用=1360.34×6%=81.62(万元)。

提示:若要求编制2×22年度与确认租赁负债利息费用相关的会计分录,则分录如下:

借:财务费用81.62

  贷:租赁负债——未确认融资费用81.62

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本题来源:2023年中级《中级会计实务》真题一(考生回忆版)
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拓展练习
第2题
[组合题]

2×20年至2×23年,甲公司发生的与A专利技术相关的交易或事项如下:

资料一:2×20年9月1日,甲公司开始自行研发A专利技术用于生产产品。2×20年9月1日至2×20年12月31日为研究阶段,耗用原材料20万元、支付研发人员薪酬30万元、计提研发专用设备折旧50万元。

资料二:2×21年1月1日,A专利技术研发活动进入开发阶段。至2×21年6月30日,耗用原材料30万元、支付研发人员薪酬40万元、计提研发专用设备折旧100万元、以银行存款支付其他相关费用70万元,上述研发支出均满足资本化条件。2×21年7月1日,A专利技术研发成功并达到预定可使用状态,预计可使用年限为4年,净残值为零,按年采用直线法摊销。

资料三:2×21年12月31日,A专利技术出现减值迹象,经减值测试,预计其可收回金额为200万元。经复核,剩余可使用年限为2年,净残值为零,仍按年采用直线法摊销。

资料四:2×23年1月1日,甲公司以70万元的价格将A专利技术对外出售,价款已收存银行。

其他资料:本题不考虑增值税等相关税费及其他因素,以上涉及支付的款项均以银行存款支付。

要求(“研发支出”科目应写出必要的明细科目):

答案解析
[要求1]
答案解析:

相关会计分录如下:

借:研发支出——费用化支出100

  贷:原材料20

        应付职工薪酬30

        累计折旧50

借:管理费用100

  贷:研发支出——费用化支出100

[要求2]
答案解析:

相关会计分录如下:

借:研发支出——资本化支出240

  贷:原材料30

        应付职工薪酬40

        累计折旧100

        银行存款70

借:无形资产240

  贷:研发支出——资本化支出240

[要求3]
答案解析:

判断:A专利技术发生减值。2×21年12月31日,减值测试前A专利技术的账面价值=240-240/4×6/12=210(万元),高于可收回金额200万元,因此A专利技术发生减值。

甲公司对A专利技术应计提减值准备的金额=210-200=10(万元)。相关会计分录如下:

借:资产减值损失10

  贷:无形资产减值准备10

[要求4]
答案解析:

甲公司2×22年A专利技术应确认的摊销金额=200/2=100(万元)。相关会计分录如下:

借:制造费用100

  贷:累计摊销100

[要求5]
答案解析:

甲公司2×23年1月1日对外出售A专利技术应确认的损益金额=70-(200-100)=-30(万元)。相关会计分录如下:

借:银行存款70

      累计摊销(240/4×6/12+100)130

      无形资产减值准备10

      资产处置损益30

  贷:无形资产240

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第3题
[不定项选择题](本题知识点已在最新教材中删除)甲公司在产业园有一块土地,配套设施完善。根据有关法律规定,该土地的用途被限定为新能源用地,任何使用者不得擅自改变其用途。甲公司与乙商业银行签订一份借款合同,根据合同规定,甲公司将该土地使用权作为抵押,在偿还该债务前,甲公司不得转让该土地使用权。不考虑其他因素,下列各项中,甲公司在确定该土地使用权的公允价值时应考虑的因素有(    )。
  • A.土地的周边配套设施
  • B.土地所处的地理位置
  • C.法律规定对土地用途的限制
  • D.借款合同对土地转让的限制
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:企业以公允价值计量相关资产或负债时,应当考虑该资产或负债所具有的特征,例如资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等,选项A、B、C当选;借款合同产生的限制是针对资产持有者(甲公司)的限制,而非该土地的特征,只会影响当前持有该资产的企业,因此甲公司在确定该土地使用权的公允价值时不应考虑该限制因素,选项D不当选。
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第4题
[单选题]2×22年1月1日,甲公司取得乙公司20%的股权,能够对乙公司施加重大影响。取得投资时,乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值分别为1600万元和1500万元,差异源于一批存货,其公允价值高于账面价值100万元。截至2×22年年末,乙公司已将该批存货的60%对外出售。2×22年,乙公司实现净利润300万元,宣告发放现金股利50万元。不考虑其他因素,2×22年甲公司对该项股权投资应确认的投资收益为(    )万元。
  • A.48
  • B.52
  • C.58
  • D.60
答案解析
答案: A
答案解析:

2×22年甲公司对该项股权投资应确认的投资收益=(300-100×60%)×20%=48(万元),选项A当选。甲公司相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整48

  贷:投资收益48

借:应收股利(50×20%)10

  贷:长期股权投资——损益调整10

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第5题
[单选题]2×22年3月1日,甲公司购入非关联方乙公司的全部股权,支付价款2000万元。 购入该股权之前,甲公司的管理层已经作出决议,一旦购入乙公司,将在一年内将其出售给丙公司,乙公司在当前状况下即可立即出售,甲公司尚未与丙公司议定转让价格。3月1日,乙公司股权的公允价值为2000万元,甲公司预计还将为出售该子公司支付10万元的出售费用。3月31日,甲公司与丙公司签署股权转让合同,约定转让价格为2020万元,甲公司预计还将支付15万元的出售费用。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司会计处理的表述中,正确的是(    )。
  • A.3月1日,确认长期股权投资入账价值2000万元
  • B.3月1日,确认持有待售资产入账价值1990万元
  • C.3月1日,无需确认资产减值损失
  • D.3月31日,转回资产减值损失15万元
答案解析
答案: B
答案解析:

乙公司是甲公司专为转售而取得的子公司,在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件,且短期内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件(当前状况下即可立即出售、已作出决议、获得确定的购买承诺),甲公司应在取得日将其划分为持有待售类别。3月1日,乙公司不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为2000万元,当日公允价值减去出售费用后的净额为1990万元(2000-10),按照两者孰低计量。甲公司相关会计分录如下:

借:持有待售资产——长期股权投资1990

       资产减值损失10

  贷:银行存款2000

3月31日,甲公司持有的乙公司的股权公允价值减去出售费用后的净额为2005万元(2020-15),账面价值为1990万元,以两者孰低计量,甲公司无需进行会计处理。综上所述,选项B当选。

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