题目
[单选题]2020年7月1日,甲公司与客户签订一项合同,向其销售H、K两件商品。合同交易价格为5万元,H、K两件商品的单独售价分别为1.2万元和4.8万元。合同约定,H商品于合同开始日交付,K商品在7月10日交付,当两件商品全部交付之后,甲公司才有权收取全部货款。交付H商品和K商品分别构成单项履约义务,控制权分别在交付时转移给客户。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司在交付H商品时应确认(  )。
  • A.应收账款1万元
  • B.合同资产1万元
  • C.合同资产1.2万元
  • D.应收账款1.2万元
答案解析
答案: B
答案解析:

根据交易价格分摊原则,H商品应当分摊的交易价格为1万元[1.2÷(1.2+4.8)×5],甲公司将H商品交付给客户之后,与该商品相关的履约义务已经履行,但是需要等到后续交付K商品时,企业才具有无条件收取合同对价的权力,因此甲公司应当将因交付H商品而有权收取的对价1万元确认为合同资产,而不是应收账款。交付H商品时的会计处理如下:

借:合同资产1

 贷:主营业务收入1

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本题来源:2024年中级会计职称《中级会计实务》万人模考卷(二)
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]2021年1月1日,甲公司以增发2000万股普通股(每股面值1元,每股市价2.6元)作为对价,从非关联方处取得乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,另用银行存款支付发行费20万元。当日,乙公司可辨认净资产账面价值为5000万元,公允价值为5500万元。差额源于一项账面价值为400万元,公允价值为900万元的固定资产。该固定资产的计税基础与个别财务报表上的账面价值相等,甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素,下列表述中正确的有(  )。
  • A.购买日乙公司固定资产在合并报表上应确认递延所得税负债125万元
  • B.购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5375万元
  • C.购买日确认的合并商誉为900万元
  • D.购买日在合并报表上应调增资本公积500万元
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为900万元,计税基础为400万元,账面价值大于计税基础,应确认递延所得税负债=(900400)×25%=125(万元)。同时考虑递延所得税后,乙公司可辨认净资产的公允价值=5500125=5375(万元),购买日确认的合并商誉=2000×2.65375×80%=900(万元)。

购买日,甲公司编制合并报表相关调整分录如下:

借:固定资产——原价500

 贷:资本公积500

借:资本公积125

 贷:递延所得税负债125

由此,购买日在合并报表上应调增资本公积375万元(500125)。

综上所述,选项A、B、C当选。

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第2题
[组合题]

甲公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率为13%。有关资料如下:

资料一:2020年1月10日,甲公司对其一栋行政管理用办公楼进行改扩建,改扩建前该办公楼的原价为500万元,已计提折旧250万元,未计提减值准备。为改扩建领用工程物资100万元,领用自产产品成本为90万元(市场不含税价格100万元),发生改扩建人员薪酬160万元,人员薪酬已用银行存款支付。改扩建的办公楼于2020年9月30日达到预定可使用状态,预计尚可使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

资料二:2020年12月31日,甲公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租。租赁期开始日为2021年1月1日,租赁期为2年,甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。出租后,该办公楼仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。

资料三:2021年7月1日,甲公司认为市场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对该投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量,当日该办公楼的公允价值为1000万元。

其他资料:甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积,本题不考虑其他因素。

要求(答案中的金额单位用万元表示):

答案解析
[要求1]
答案解析:

(3分)

借:在建工程250

  累计折旧250

     贷:固定资产500

借:在建工程350

     贷:工程物资100

       库存商品90

       应付职工薪酬160

借:应付职工薪酬160

    贷:银行存款160

借:固定资产600

    贷:在建工程600

[要求2]
答案解析:

(2分)

借:管理费用(600÷20÷12)2.5

     贷:累计折旧2.5

[要求3]
答案解析:

(2分)

借:投资性房地产600

  累计折旧(600÷20÷12×3)7.5

     贷:固定资产600

       投资性房地产累计折旧7.5

[要求4]
答案解析:

(3分)

借:投资性房地产——成本1000

  投资性房地产累计折旧(600÷20÷12×9)22.5

     贷:投资性房地产600

       盈余公积42.25

       利润分配——未分配利润380.25

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第3题
[判断题]企业按照履约进度确认收入时,通常应当在资产负债表日按照合同的交易价格总额乘以履约进度的金额确认当期收入。(  )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: B
答案解析:企业按照履约进度确认收入时,通常应当在资产负债表日按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额,确认为当期收入。本题表述错误。
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第4题
[组合题]

2018年至2019年,甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下:

资料一:2018年4月1日,甲公司以银行存款800万元自非关联方处购入乙公司5%的股权,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,相关手续当日完成。2018年6月30日,甲公司所持乙公司股权的公允价值为900万元。

资料二:2018年6月30日,甲公司以银行存款4500万元自非关联方取得乙公司25%的股权,累计持股比例达到30%,相关手续当日完成,甲公司能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响,对该项股权投资采用权益法进行后续核算。当日,乙公司可辨认净资产的账面价值为17000万元,各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。

资料三:2018年9月15日,乙公司以800万元价格向甲公司销售其生产的一台成本为700万元的设备。当日,甲公司将该设备作为行政管理用固定资产并立即投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。

资料四:2018年7月1日至12月31日,乙公司实现净利润800万元,其所持以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值增加40万元。

资料五:2019年度乙公司实现净利润2000万元。

其他资料:甲、乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策,按净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

要求(“其他权益工具投资”“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目,答案中的金额单位用万元表示):

答案解析
[要求1]
答案解析:

(3分)

2018年4月1日:

借:其他权益工具投资——成本800

 贷:银行存款800

[要求2]
答案解析:

(3分)

2018年6月30日:

借:其他权益工具投资——公允价值变动100

 贷:其他综合收益100

[要求3]
答案解析:

(3分)

2018年6月30日,长期股权投资的初始投资成本=原投资的公允价值+进一步取得投资支付的对价=4500+900=5400(万元)。

借:长期股权投资——投资成本5400

 贷:银行存款4500

   其他权益工具投资——成本800

           ——公允价值变动100

借:其他综合收益100

 贷:盈余公积10

   利润分配——未分配利润90

[要求4]
答案解析:

(3分)

甲公司2018年度对乙公司股权投资应确认投资收益=800×30%-[(800-700)-(800-700)÷10×(3÷12)]×30%=210.75(万元),应确认其他综合收益=40×30%=12(万元)。

借:长期股权投资——损益调整210.75

        ——其他综合收益12

 贷:投资收益210.75

   其他综合收益12

[要求5]
答案解析:

(3分)

甲公司2019年度对乙公司股权投资应确认的投资收益=[2000+(800-700)÷10]×30%=603(万元)

借:长期股权投资——损益调整603

 贷:投资收益603

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第5题
[组合题]

甲公司为一上市公司,2021年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予2万股股票期权,这些管理人员从2021年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股购买2万股甲公司股票(每股面值为1 元),从而获益。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。

2021年有20名管理人员离开甲公司,甲公司估计三年中离开的管理人员的比例将达到20%。

2022年又有10名管理人员离开甲公司,甲公司将估计的管理人员离开比例修正为15%。

2023年又有15名管理人员离开。

2024年1月,剩余的管理人员全部行权,甲公司共收到银行存款1240万元,相关股票的变更登记手续已办理完成。

不考虑其他因素。

要求(答案中的金额单位用万元表示):

答案解析
[要求1]
答案解析:

(3分)

甲公司预计未来3年后的行权人数=200×(1-20%)=160(人)

2021年甲公司应确认的费用金额=160×2×15×1/3=1600(万元)

会计分录如下:

借:管理费用1600

 贷:资本公积——其他资本公积1600

[要求2]
答案解析:

(3分)

甲公司预计未来3年后的行权人数=200×(1-15%)=170(人)

2021年至2022年甲公司累计应确认的费用金额=170×2×15×2/3=3400(万元)

2022年甲公司应确认的费用金额=3400-1600=1800(万元)

会计分录如下:

借:管理费用1800

 贷:资本公积——其他资本公积1800


[要求3]
答案解析:

(3分)

甲公司3年后实际可行权的人数=200-20-10-15=155(人)

2021年至2023年甲公司累计应确认的费用金额=155×2×15×3/3=4650(万元)

2023年甲公司应确认的费用金额=4650-3400=1250(万元)

会计分录如下:

借:管理费用1250

 贷:资本公积——其他资本公积1250

[要求4]
答案解析:

(3分)

借:银行存款1240

      资本公积——其他资本公积4650

   贷:股本(155×2×1)310

          资本公积——股本溢价5580

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