租赁期开始日，由于未来的租赁付款额并不确定，因此暂不确认租赁负债，甲公司的租赁负债为0；第一年年末，甲公司支付的租金不属于租赁付款额初始计量金额，因此不应计入使用权资产，应计入制造费用；第一年年末，甲公司应根据后续年度支付的固定租赁付款额确认租赁负债及使用权资产，第一年年末，使用权资产账面余额=租赁负债账面余额=60×（P/A，5%，4）=60×3.5460=212.76（万元）。甲公司在第一年年末的相关会计处理如下：
（1）支付第一年租金：
借：制造费用60
贷：银行存款60
（2）确认使用权资产和租赁负债：
借：使用权资产212.76
租赁负债——未确认融资费用27.24
贷：租赁负债——租赁付款额（60×4）240
某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批商品100千克，进货价格为100万元，增值税进项税额为13万元。所购商品到达后验收发现商品短缺25%，其中合理损失15%，另10%的短缺无法查明原因。该批商品的单位成本为（ ）万元。
该批商品的单位成本=（100－100×10%）÷（100－100×25%）=1.2（万元）。
下列各项资产或处置组满足划分为持有待售类别条件的有（ ）。
选项B，因甲公司与乙公司签订转让合同时知晓其厂区存在污染问题，且承诺清理后交付乙公司，预计清理工作将持续8个月，在当前状况下不可立即出售，不符合持有待售类别的条件；选项D，由于生产线属于暂停使用，不应将其划分为持有待售类别。
甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化，未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2021年度，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：
资料一：2021年1月1日，甲公司定向增发普通股3000万股从非关联方处取得乙公司60%的有表决权股份，并能够对乙公司实施控制；定向增发的普通股每股面值为1元、每股公允价值为7元。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为22000万元，除一项账面价值为400万元、公允价值为600万元的行政管理用A无形资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司所有者权益的账面价值为22000万元，其中：股本14000万元，资本公积5000万元，盈余公积1000万元，未分配利润2000万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间相同。
资料二：2021年1月1日，甲公司和乙公司均预计A无形资产的尚可使用年限为5年，净残值为零，采用直线法摊销。在A无形资产尚可使用年限内，其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。
资料三：2021年度，乙公司实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元，因其他权益工具投资产生其他综合收益税后净额30万元（贷方）。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
资料四：2021年4月10日，乙公司将其生产成本为400万元的A产品以600万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算，2021年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外出售。剩余20%的产品于2022年全部对外出售。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求（答案中的金额单位用万元表示）：
甲公司取得乙公司60%股权的会计分录如下：（会计分录2分，计算1分）
借：长期股权投资（3000×7）21000
贷：股本3000
资本公积——股本溢价18000
合并成本为21000万元，考虑所得税后乙公司可辨认净资产的公允价值=22000+（600-400）×（1-25%）=22150（万元）；
商誉=21000-22150×60%=7710（万元）。
相关的调整和抵销分录如下：（会计分录9分）
对乙公司的个别财务报表进行调整：
借：无形资产200
贷：资本公积150
递延所得税负债50
借：管理费用40
贷：无形资产40
借：递延所得税负债10
贷：所得税费用10
乙公司调整后净利润=3000-（600-400）/5×（1-25%）=2970（万元）
按权益法调整对乙公司的长期股权投资：
借：长期股权投资1800
贷：投资收益（2970×60%）1782
其他综合收益（30×60%）18
甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销：
借：股本14000
资本公积（5000+150）5150
盈余公积（1000+300）1300
其他综合收益30
未分配利润——年末（2000+2970-300）4670
商誉7710
贷：长期股权投资（21000+1800）22800
少数股东权益10060
甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销：
借：投资收益1782
少数股东损益1188
未分配利润——年初2000
贷：提取盈余公积300
未分配利润——年末4670
相关的抵销分录如下：（会计分录6分）
借：营业收入600
贷：营业成本560
存货[（600-400）×20%]40
借：递延所得税资产10
贷：所得税费用10
借：少数股东权益（30×40%）12
贷：少数股东损益12
