将出售固定资产产生的净损失计入资产处置损益体现了相关性会计信息质量要求,选项A不当选;
投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式时按追溯调整法进行会计处理体现了可比性会计信息质量要求,选项B不当选;
对无形资产计提减值准备体现了谨慎性会计信息质量要求,选项C不当选;
从法律形式来看,持有30%股权,不足以对被投资单位的生产经营决策形成控制。但从经济实质来看,企业能够控制该公司生产经营决策,即能够控制被投资方,应按成本法进行后续计量,体现实质重于形式会计信息质量要求,选项D当选。
甲公司2021年11月与乙公司签订一份不可撤销的销售合同。合同约定,甲公司于2022年5月10日向乙公司提供A设备10台,每台不含税售价100万元。至2021年年末,甲公司已生产A设备7台。由于原材料价格上涨,已生产的A设备实际单位成本达到105万元/台。预计剩余未生产的3台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。不考虑其他因素。2021年12月31日,下列各项关于甲公司该销售合同账务处理的表述中,正确的有( )。
2021年12月31日,甲公司相关账务处理如下:
(1)有标的部分,合同为亏损合同,确认减值损失:
借:资产减值损失[(105-100)×7]35
贷:存货跌价准备35
(2)无标的部分,合同为亏损合同,确认预计负债:
借:营业外支出[(105-100)×3]15
贷:预计负债15
综上所述,选项A、C、D当选。
企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务,回购价格高于原售价的,按照租赁准则进行会计处理。( )
企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的,回购价格低于原售价的,应当视为租赁交易进行会计处理;回购价格不低于原售价的,应当视为融资交易进行会计处理。本题表述错误。
2020-2021年度,甲公司与销售业务相关的交易或事项如下:
资料一:2020年1月1日,甲公司与乙公司签订设备购销合同,向乙公司销售A大型设备一台,合同约定2021年12月31日交货,设备生产成本为320万元。合同中包含两种可供选择的付款方式,即乙公司在签订合同时支付495.84万元,或在两年后交付产品时支付600万元,两种付款方式使用的内含利率为10%。该设备控制权在交货时转移。乙公司选择签订合同时支付495.84万元,款项于当日用银行存款付讫。该项合同包含重大融资成分。
资料二:2021年5月20日,甲公司与客户丙公司签订一项销售并安装设备的合同,合同价款为576万元,期限为4个月。根据合同约定,甲公司承担设备的质量和安装责任,当甲公司履行完成销售及安装设备的合同履约义务时,才能从丙公司收取全部合同款项。安装劳务的单独售价为120万元,该设备的单独售价为480万元。2021年5月25日,甲公司以银行存款360万元从丁公司购入并取得该设备的控制权,并于当日直接运抵丙公司指定地点,丙公司对该设备进行验收并取得其控制权,随后甲公司按照合同约定开始安装。此时甲公司向客户丙销售设备履约义务已完成。
资料三:2021年9月30日,甲公司向联营企业戊公司销售一批设备,销售成本为150万元,售价为225万元,货款已收存银行。戊公司将取得的设备作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,预计使用寿命5年,预计净残值为零。甲公司在2020年10月1日取得戊公司20%有表决权的股份,能够对戊公司施加重大影响。当日,戊公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与戊公司的相同,且双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。戊公司2021年度实现净利润4575万元。
其他资料:假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求(答案中的金额单位用万元表示):
(6分)
2020年1月1日,甲公司收到货款:
借:银行存款495.84
未确认融资费用104.16
贷:合同负债600
2020年12月31日,摊销融资费用:
借:财务费用(495.84×10%)49.58
贷:未确认融资费用49.58
2021年12月31日,甲公司摊销融资费用及交付A设备:
借:财务费用54.58
贷:未确认融资费用54.58
借:合同负债600
贷:主营业务收入600
借:主营业务成本320
贷:库存商品320
(1分)
甲公司对丙公司销售设备时的身份是主要责任人。
理由:根据合同约定,甲公司对设备质量承担责任,且甲公司从丁公司购入设备,取得了设备的控制权,再转让给客户丙公司,所以甲公司为主要责任人。
(5分,计算1分,分录4分)
设备销售分摊的交易价格=480÷(480+120)×576=460.8(万元);
设备安装分摊的交易价格=120÷(480+120)×576=115.2(万元)。
借:合同资产460.8
贷:主营业务收入460.8
借:主营业务成本360
贷:库存商品360
(3分,计算1分,分录2分)
戊公司调整后的净利润=4575-(225-150)+(225-150)÷5÷12×3=4503.75(万元);
甲公司个别报表应确认的投资收益=4503.75×20%=900.75(万元)。
借:长期股权投资——损益调整900.75
贷:投资收益900.75
甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化,未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2021年度,甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下:
资料一:2021年1月1日,甲公司定向增发普通股3000万股从非关联方处取得乙公司60%的有表决权股份,并能够对乙公司实施控制;定向增发的普通股每股面值为1元、每股公允价值为7元。当日,乙公司可辨认净资产的账面价值为22000万元,除一项账面价值为400万元、公允价值为600万元的行政管理用A无形资产外,其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司所有者权益的账面价值为22000万元,其中:股本14000万元,资本公积5000万元,盈余公积1000万元,未分配利润2000万元。本次投资前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间相同。
资料二:2021年1月1日,甲公司和乙公司均预计A无形资产的尚可使用年限为5年,净残值为零,采用直线法摊销。在A无形资产尚可使用年限内,其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。
资料三:2021年度,乙公司实现净利润3000万元,提取法定盈余公积300万元,因其他权益工具投资产生其他综合收益税后净额30万元(贷方)。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表,合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
资料四:2021年4月10日,乙公司将其生产成本为400万元的A产品以600万元的价格销售给甲公司,款项已收存银行,甲公司将购入的A产品作为存货进行核算,2021年12月31日,甲公司该批A产品的80%已对外出售。剩余20%的产品于2022年全部对外出售。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求(答案中的金额单位用万元表示):
甲公司取得乙公司60%股权的会计分录如下:(会计分录2分,计算1分)
借:长期股权投资(3000×7)21000
贷:股本3000
资本公积——股本溢价18000
合并成本为21000万元,考虑所得税后乙公司可辨认净资产的公允价值=22000+(600-400)×(1-25%)=22150(万元);
商誉=21000-22150×60%=7710(万元)。
相关的调整和抵销分录如下:(会计分录9分)
对乙公司的个别财务报表进行调整:
借:无形资产200
贷:资本公积150
递延所得税负债50
借:管理费用40
贷:无形资产40
借:递延所得税负债10
贷:所得税费用10
乙公司调整后净利润=3000-(600-400)/5×(1-25%)=2970(万元)
按权益法调整对乙公司的长期股权投资:
借:长期股权投资1800
贷:投资收益(2970×60%)1782
其他综合收益(30×60%)18
甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销:
借:股本14000
资本公积(5000+150)5150
盈余公积(1000+300)1300
其他综合收益30
未分配利润——年末(2000+2970-300)4670
商誉7710
贷:长期股权投资(21000+1800)22800
少数股东权益10060
甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销:
借:投资收益1782
少数股东损益1188
未分配利润——年初2000
贷:提取盈余公积300
未分配利润——年末4670
相关的抵销分录如下:(会计分录6分)
借:营业收入600
贷:营业成本560
存货[(600-400)×20%]40
借:递延所得税资产10
贷:所得税费用10
借:少数股东权益(30×40%)12
贷:少数股东损益12
甲公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率为13%。有关资料如下:
资料一:2020年1月10日,甲公司对其一栋行政管理用办公楼进行改扩建,改扩建前该办公楼的原价为500万元,已计提折旧250万元,未计提减值准备。为改扩建领用工程物资100万元,领用自产产品成本为90万元(市场不含税价格100万元),发生改扩建人员薪酬160万元,人员薪酬已用银行存款支付。改扩建的办公楼于2020年9月30日达到预定可使用状态,预计尚可使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
资料二:2020年12月31日,甲公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租。租赁期开始日为2021年1月1日,租赁期为2年,甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。出租后,该办公楼仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
资料三:2021年7月1日,甲公司认为市场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对该投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量,当日该办公楼的公允价值为1000万元。
其他资料:甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积,本题不考虑其他因素。
要求(答案中的金额单位用万元表示):
(3分)
借:在建工程250
累计折旧250
贷:固定资产500
借:在建工程350
贷:工程物资100
库存商品90
应付职工薪酬160
借:应付职工薪酬160
贷:银行存款160
借:固定资产600
贷:在建工程600
(2分)
借:管理费用(600÷20÷12)2.5
贷:累计折旧2.5
(2分)
借:投资性房地产600
累计折旧(600÷20÷12×3)7.5
贷:固定资产600
投资性房地产累计折旧7.5
(3分)
借:投资性房地产——成本1000
投资性房地产累计折旧(600÷20÷12×9)22.5
贷:投资性房地产600
盈余公积42.25
利润分配——未分配利润380.25