甲公司2021年—2022年发生的与股权投资相关的业务如下：（1）2021年1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1500万股（每股面值为1元，当日收盘价为15元），取得丙公司持有的乙公司80%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，为增发股票向证券承销机构支付发行费200万元。当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为26000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为1000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1500万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为15500万元。上述库存商品于2021年12月31日前累计对外销售60%；上述办公楼预计自2021年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）6月5日，乙公司向甲公司销售一批产品，销售价格为2400万元（不含增值税，下同），产品成本为2000万元，款项尚未收回。至年末，甲公司已对外销售50%，另50%部分形成存货，期末未发生减值损失，因销售该批商品款项尚未收回，计提应收账款坏账准备120万元。（3）2021年7月1日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定2022年1月1日以24000万元价格向其转让所持乙公司股权的3/4，当日满足持有待售类别划分条件。股权转让后，剩余股权对乙公司产生重大影响。（4）2021年度，乙公司个别利润表中实现净利润6000万元，提取盈余公积600万元，当年，乙公司向股东分配现金股利2000万元，除此之外无其他所有者权益变动。（5）其他有关资料：2021年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：-之了课堂

题目

[组合题]甲公司2021年—2022年发生的与股权投资相关的业务如下：（1）2021年1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1500万股（每股面值为1元，当日收盘价为15元），取得丙公司持有的乙公司80%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，为增发股票向证券承销机构支付发行费200万元。当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为26000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为1000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1500万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为15500万元。上述库存商品于2021年12月31日前累计对外销售60%；上述办公楼预计自2021年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）6月5日，乙公司向甲公司销售一批产品，销售价格为2400万元（不含增值税，下同），产品成本为2000万元，款项尚未收回。至年末，甲公司已对外销售50%，另50%部分形成存货，期末未发生减值损失，因销售该批商品款项尚未收回，计提应收账款坏账准备120万元。（3）2021年7月1日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定2022年1月1日以24000万元价格向其转让所持乙公司股权的3/4，当日满足持有待售类别划分条件。股权转让后，剩余股权对乙公司产生重大影响。（4）2021年度，乙公司个别利润表中实现净利润6000万元，提取盈余公积600万元，当年，乙公司向股东分配现金股利2000万元，除此之外无其他所有者权益变动。（5）其他有关资料：2021年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：

[要求1]

计算甲公司取得乙公司80%股权的初始入账价值及购买日在编制合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉金额，并编制取得乙公司80%股权时个别财务报表上相关会计分录。

[要求2]

编制2021年7月1日甲公司个别财务报表相关会计分录。

[要求3]

编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表时调整净利润的相关会计分录并编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司股权投资的会计分录。

[要求4]

编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

[要求5]

编制甲公司2022年1月1日转让股权的会计分录。

[要求6]

编制甲公司2022年1月1日剩余股权的会计分录。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值=15×1500=22500（万元）

购买日合并财务报表中应确认的商誉=22500-26000×80%=1700（万元）

个别财务报表上相关会计分录：

借：长期股权投资22500

　贷：股本1500

　　　资本公积——股本溢价21000

借：资本公积——股本溢价200

　贷：银行存款200

[要求2]

答案解析：

借：持有待售资产22500

　贷：长期股权投资22500

[要求3]

答案解析：

借：存货500

　　固定资产1500

　贷：资本公积2000

借：营业成本300

　贷：存货300

借：管理费用150

　贷：固定资产150

调整后的乙公司2021年度净利润=6000-（1500-1000）×60%-[15500-（20000-6000）]÷10=5550（万元）

借：持有待售资产（5550×80%）4440

　贷：投资收益4440

借：投资收益（2000×80%）1600

　贷：持有待售资产1600

[要求4]

答案解析：

借：营业收入2400

　贷：营业成本2200

　　　存货200

借：少数股东权益40

　贷：少数股东损益40

借：应付账款2400

　贷：应收账款2400

借：应收账款120

　贷：信用减值损失120

借：少数股东损益24

　贷：少数股东权益24

借：股本6000

　　资本公积（5000+2000）7000

　　盈余公积（1500+600）2100

　　未分配利润（11500+6000-300-150-600-2000）14450

　　商誉1700

　贷：持有待售资产（22500+4440－1600）25340

　　　少数股东权益[（6000+7000+2100+14450）×20%]5910

借：投资收益4440

　　少数股东损益1110

　　年初未分配利润11500

　贷：提取盈余公积600

　　　向股东分配利润2000

　　　年末未分配利润14450

[要求5]

答案解析：

借：银行存款24000

　贷：持有待售资产（22500×3/4）16875

　　　投资收益7125

[要求6]

答案解析：

借：长期股权投资5625

　贷：持有待售资产（22500×1/4）5625

权益法核算下乙公司2021年调整后的留存收益=6000-（1500-1000）×60%-[15500-（20000-6000）]÷10-（2400-2000）×50%=6000-300-150-200＝5350（万元），应追溯调整的金额=（5350-2000）×20%＝670（万元）。

借：长期股权投资670

　贷：盈余公积67

　　　利润分配——未分配利润603

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本题来源：备考25年注会《会计》三色笔记-真题试卷

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拓展练习

第1题

[单选题]下列关于企业为履行合同而发生的相关支出中，应计入当期损益的是（　　）。

A.明确由客户承担的管理费用
B.为履行合同而耗用的半成品成本
C.与履约义务中已履行部分相关的支出
D.支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的奖金

答案解析

答案： C

答案解析：企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担；（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；（3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；（4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。综上，选项C当选。

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第2题

[不定项选择题]下列关于所得税列报的表述中，正确的有（　　）。

A.递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示
B.个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债一般可以以抵销后的净额列示
C.合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销
D.合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，如果具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算，则一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以抵销

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：选项A、B、C、D均当选。

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第3题

[不定项选择题]在不考虑其他因素的情况下，下列各方构成甲公司关联方的有（　　）。

A.甲公司外聘的财务顾问乙公司
B.受甲公司的母公司共同控制的丙公司
C.甲公司持有30%股权并派出1名董事的丁公司
D.甲公司子公司的财务总监

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：甲公司与外聘的财务顾问乙公司只是发生业务往来的两个公司，不构成关联方关系，选项A不当选。

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第4题

[单选题]甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（　　）。

A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1%
B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年
C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式
D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10%

答案解析

答案： C

答案解析：产品保修费用的计提比例、固定资产的折旧年限、应收款项计提坏账准备的比例均属于会计估计，无需统一，选项A、B、D不当选；投资性房地产的后续计量模式属于会计政策，应当予以统一，选项 C 当选。

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第5题

[单选题]2023年11月1日，甲公司与丙公司签订股权出售协议，约定甲公司出售其全资子公司乙公司90%的股权，出售股权后，甲公司将丧失对乙公司的控制权，剩余10%的股权对乙公司不具有重大影响，甲公司拟将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，假定处置部分满足划分为持有待售类别的条件。2024年2月10日，甲公司与丙公司办理了股权过户登记手续、董事会改选、支付股权转让款等事项。乙公司的经营地区在西南，是甲公司的一个单独的主要经营地区。处置乙公司股权后，甲公司将退出西南地区。甲公司2023年度财务报告经批准于2024年3月20日对外报出。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，错误的是（　　）。

A.甲公司出售乙公司90%的股权，构成终止经营
B.2023年合并财务报表中，终止经营损益为乙公司2023年全年的经营损益
C.比较合并财务报表中，将乙公司2022年度的经营损益列报为终止经营损益
D.2023年个别财务报表中，甲公司将所持乙公司90%的股权在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司10%的股权在“交易性金融资产”项目列示

答案解析

答案： D

答案解析：由于乙公司是甲公司的一个单独的主要经营地区，能够单独区分且满足划分为持有待售类别的条件，故甲公司拟出售乙公司90%的股权符合终止经营的确认条件，终止经营的相关损益应作为终止经营损益列报，且应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间，选项A、B不当选；从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，选项C不当选；企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将乙公司所有资产在“持有待售资产”项目列示，将乙公司所有负债在“持有待售负债”项目列示，选项D当选。

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