题目
[单选题]甲公司2021年12月31日持有的部分资产和负债项目如下:(1)账龄在1年以上的应收账款2500万元;(2)作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的一项信托投资,期末公允价值800万元,合同到期日为2023年1月20日,在此之前不能变现;(3)将于2022年6月15日到期的长期借款5000万元,甲公司没有将清偿义务推迟至资产负债日后1年以上的实质性权利,但正在与银行协商并很可能同意展期1年;(4)因被其他方提起诉讼计提的预计负债2000万元,该诉讼预计将于2022年4月结案,如甲公司败诉,按惯例有关赔偿款需在法院作出判决之日起30日内支付。不考虑其他因素,在甲公司2021年12月31日的资产负债表中,上述资产和负债应作为非流动性项目列报的是(  )。
  • A.

    应收账款2500万元

  • B.

    长期借款5000万元

  • C.

    预计负债2000万元

  • D.

    以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产800万元

答案解析
答案: D
答案解析:

事项(1),企业的应收账款不论账龄长短,均应归类为流动性项目,选项A不当选;事项(2),以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,因距离合同到期日实际超过一年,且到期前不能变现,应作为非流动项目列报,选项D当选;事项(3),对于在资产负债表日起一年内到期的负债,企业没有将清偿义务推迟至资产负债日后1年以上的实质性权利,即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议,该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债,选项B不当选;事项(4),预计负债属于非流动性项目,但由于该事项预计将于20224月结案,如甲公司败诉,按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起30日内支付,时间短于一年,应作为流动性项目列报,选项C不当选。

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本题来源:备考25年注会《会计》三色笔记-真题试卷
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]2022年3月20日,甲公司将所持账面价值为7800万元的5年期国债以8000万元的价格出售给乙公司。按照出售协议的约定,甲公司出售该国债后,与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有。该国债出售前,甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司出售国债会计处理表述中,不正确的有(  )。
  • A.将出售国债取得的价款确认为负债
  • B.终止确认所持国债的账面价值
  • C.出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入所有者权益
  • D.国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为留存收益
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:甲公司出售该国债后,与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有,符合终止确认的条件,将出售国债取得的价款确认为资产,选项A当选;甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入投资收益,选项C当选;国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为当期损益,选项D当选。
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第2题
[不定项选择题]下列有关编制中期财务报告应遵循原则的相关表述中,符合会计准则规定的有(  )。
  • A.为体现及时性原则,中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言,在很大程度上依赖于估计
  • B.中期财务报告会计要素确认和计量原则应与本年度财务报告相一致
  • C.中期财务报告编制时采用的会计政策应当与本年度财务报告相同
  • D.重要性原则是企业编制中期财务报告的一项十分重要的原则,重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:以上表述都符合规定,选项A、B、C、D均当选。
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第3题
[组合题]

甲公司是一家上市公司,其发生的与租赁相关的交易或事项如下:

(1)2018 年 1 月 1 日,甲公司与乙公司签订房屋租赁协议,甲公司从乙公司租赁 1 000平方米的固定办公场所,租赁期为 10 年,年租金为 100 万元,于每年年末支付。甲公司无法确定乙公司租赁内含利率,其增量借款利率为 7%。

(2)2022 年年初,甲公司和乙公司同意对原租赁进行修改,即从第五年年初起,扩租同一建筑物内 800 平方米的固定办公场所,同时将租赁期 10 年缩减至 8 年。1 800 平方米办公场所的年固定付款额为 140 万元,于每年年末支付。承租人在第五年年初的年增量借款利率为 8%。为扩租 800 平方米办公场所支付的对价与新增场所的单独价格反映合同情况进行调整后的金额并不相当。

假定不考虑未担保余值、担保余值、终止租赁罚款和相关税费等因素。

其他有关资料:(P/A,7%,10)= 7.0236;(P/A,7%,4)= 3.3872;(P/A,8%,4)= 3.3121。

答案解析
[要求1]
答案解析:使用权资产的入账金额=租赁负债的初始计量金额+在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额-租赁激励+初始直接费用+拆卸、移除、复原资产预计将发生的成本= 100×(P/A,7%,10)= 100×7.0236 = 702.36(万元);租赁付款额=固定或实质固定付款额+取决于指数或比率的可变租赁付款额+合理确定行使购买选择权的行权价格+合理确定行使终止租赁选择权需支付的款项+根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项-租赁激励= 10×100 = 1 000(万元);未确认融资费用=租赁付款额-租赁付款额的现值= 1 000 - 702.36 = 297.64(万元)。
[要求2]
答案解析:

甲公司应编制的会计分录为:

2018 年 1 月 1 日:

借:使用权资产 702 .36

        租赁负债——未确认融资费用 297 .64

    贷:租赁负债——租赁付款额 1 000

2018 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (702.36×7%)49 .17

    贷:租赁负债——未确认融资费用 49 .17

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2018 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 702.36 + 49.17 - 100 = 651.53(万元)。

2019 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (651.53×7%)45 .61

    贷:租赁负债——未确认融资费用 45 .61

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2019 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 651.53 + 45.61 - 100 = 597.14(万元)。

2020 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (597.14×7%)41 .80

    贷:租赁负债——未确认融资费用 41 .80

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2020 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 597.14 + 41.80 - 100 = 538.94(万元)。

2021 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (538.94×7%)37 .73

    贷:租赁负债——未确认融资费用 37 .73

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2021 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 538.94 + 37.73 - 100 = 476.67(万元);

2021 年 12 月 31 日,使用权资产账面价值= 702.36 - 70.24×4 = 421.40(万元)。

[要求3]
答案解析:

①构成租赁变更。

理由:租赁变更是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更,包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权,延长或缩短合同规定的租赁期等。甲公司和乙公司变更了租赁期限及租赁范围,所以,属于租赁变更。

②租赁变更不应作为一项单独租赁处理。

理由:租赁发生变更且同时符合下列条件的,承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理:

第一,该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围;

第二,增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。

因为扩租 800 平方米固定办公场所支付的对价与新增场所的单独价格反映合同情况进行调整后的金额并不相当,所以不应将租赁变更部分作为一项单独租赁进行会计处理。

[要求4]
答案解析:

2022 年 1 月 1 日,调整后的租赁负债= 140×(P/A,8%,4)= 140×3.3121 = 463.69(万元),考虑缩短年限后的租赁负债= 100×(P/A,7%,4)= 338.72(万元),考虑增加租金及增量借款利率变更增加的租赁负债= 140×(P/A,8%,4)- 338.72 = 463.69 - 338.72= 124.97(万元),租赁负债调减额=(476.67 - 338.72)- 124.97 = 12.98(万元),使用权资产账面价值调减额= 421.40÷6×2 - [140×(P/A,8%,4)- 100×(P/A,7%,4)] = 140.47 -(463.69 - 338.72)= 15.50(万元),确认资产处置损益的金额= 12.98- 15.50 = -2.52(万元)。相关会计分录如下:

①缩短年限部分终止确认:

借:租赁负债——租赁付款额 200

       资产处置损益 2 .52

    贷:使用权资产 (421.40÷6×2)140 .47

            租赁负债——未确认融资费用 62 .05

②其他租赁变更:

借:租赁负债——未确认融资费用 (160 - 124.97)35 .03

       使用权资产 124 .97

    贷:租赁负债——租赁付款额 (140×4 - 100×4)160

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第4题
[不定项选择题]2023年1月1日,甲公司(卖方兼承租人)以180万元的价格向乙公司(买方兼出租人)转让一栋建筑物,转让前该建筑物的账面原值为210万元,累计折旧为110万元,未计提减值准备。同日,甲公司与乙公司签订合同,取得该建筑物5年的使用权(全部剩余使用年限为20年),作为其总部管理人员的办公场所,年租金包括5万元的固定租赁付款额和非取决于指数或比率的可变租赁付款额,均于每年年末支付。根据交易的条款和条件,甲公司转让该建筑物符合《企业会计准则第14号——收入》关于销售成立的条件。该建筑物转让当日的公允价值为180万元。甲公司无法确定租赁内含利率,在租赁期开始日,甲公司的增量借款年利率为3%。2023年12月31日实际支付租金10万元。甲公司在租赁期开始日不能合理估计该售后租回交易租赁期内各期预期租赁付款额,但能采用其他合理方法确定租回所保留的权利占比为25%。不考虑相关税费及其他因素,下列关于甲公司的会计处理中,正确的有(  )。
  • A.2023年1月1日,确认使用权资产25万元
  • B.2023年1月1日,租赁付款额的现值为45万元
  • C.2023年1月1日,确认资产处置损益60万元
  • D.2023年12月31日,确认租赁负债的利息金额为1.35万元
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

2023年1月1日,甲公司确认使用权资产=转让当日该建筑物的账面价值×租回所保留的权利占比=(210-110)×25%=25(万元),选项A当选;租赁付款额的现值=180×25%=45(万元),选项B当选;资产处置损益=(180-100)-(180-100)×25%= 60(万元),选项C当选;2023年12月31日,租赁负债的利息金额=45×3%=1.35(万元),选项D当选。

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第5题
[单选题]2019年12月31日,甲公司经股东大会批准与其50名管理人员签署股份支付协议,协议约定:甲公司向这些管理人员每人授予4万份股票期权,这些管理人员从2020年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股10元的价格购买4万股甲公司普通股。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为20元/份。2020年,甲公司有2名管理人员离开公司,甲公司估计三年中离开的职员比例将达到10%;2021年,甲公司有3名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为16%,并将等待期再延长1年。不考虑其他因素,则甲公司在2021年应确认的费用金额为(  )万元。
  • A.480
  • B.900
  • C.1040
  • D.1200
答案解析
答案: C
答案解析:2020年,甲公司应确认的费用金额=50×(1-10%)×4×20×1÷3=1200(万元);甲公司对股票期权等待期的延长属于股份支付条款和条件的不利修改,企业在处理可行权条件时,不应考虑修改后的可行权条件,即甲公司在计算2021年的费用金额时仍用原确定的等待期(3年)计算后续的费用金额,不需要对以前年度已确认的费用金额进行追溯调整,则甲公司在2021年应确认的费用金额=50×(1-16%)×4×20×2÷3-1200=1040(万元),选项C当选。
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