差额应计入投资收益，本题表述错误。
某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批商品100千克，进货价格为100万元，增值税进项税额为13万元。所购商品到达后验收发现商品短缺25%，其中合理损失15%，另10%的短缺无法查明原因。该批商品的单位成本为（ ）万元。
该批商品的单位成本=（100－100×10%）÷（100－100×25%）=1.2（万元）。
非货币性资产交换不具有商业实质的，企业应当以换出资产的账面价值为基础计量换入资产的入账成本。（ ）
非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，企业应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额。本题表述正确。
甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2021年12月31日，甲公司以一项办公楼与乙公司的一项商标权进行交换，该项交换具有商业实质，当日完成资产转移手续。相关资料如下：
资料一：甲公司换出办公楼的原价6000万元，已提折旧3200万元，未计提减值准备，公允价值为8000万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为8000万元，增值税额为1040万元。
资料二：乙公司换出商标权的原价为280万元，已摊销80万元，公允价值为9000万元，增值税专用发票中注明的价款为9000万元，增值税税额为540万元；甲公司另以银行存款向乙公司支付500万元补价。
资料三：甲公司将换入的商标权确认为无形资产，乙公司将换入的办公楼确认为投资性房地产并以成本模式进行后续计量。
其他资料：甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。
要求（答案中的金额单位用万元表示）：
（2分）
属于非货币性资产交换。换入、换出资产均属于非货币性资产，且不含增值税的补价（9000-8000）÷9000＝11.11%，小于25%。
（4分）
借：固定资产清理2800
累计折旧3200
贷：固定资产6000
借：无形资产9000
应交税费——应交增值税（进项税额）540
贷：固定资产清理2800
应交税费——应交增值税（销项税额）1040
银行存款500
资产处置损益5200
（4分）
借：投资性房地产8000
应交税费——应交增值税（进项税额）1040
银行存款500
累计摊销80
贷：无形资产280
应交税费——应交增值税（销项税额）540
资产处置损益8800
2020-2021年度，甲公司与销售业务相关的交易或事项如下：
资料一：2020年1月1日，甲公司与乙公司签订设备购销合同，向乙公司销售A大型设备一台，合同约定2021年12月31日交货，设备生产成本为320万元。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司在签订合同时支付495.84万元，或在两年后交付产品时支付600万元，两种付款方式使用的内含利率为10%。该设备控制权在交货时转移。乙公司选择签订合同时支付495.84万元，款项于当日用银行存款付讫。该项合同包含重大融资成分。
资料二：2021年5月20日，甲公司与客户丙公司签订一项销售并安装设备的合同，合同价款为576万元，期限为4个月。根据合同约定，甲公司承担设备的质量和安装责任，当甲公司履行完成销售及安装设备的合同履约义务时，才能从丙公司收取全部合同款项。安装劳务的单独售价为120万元，该设备的单独售价为480万元。2021年5月25日，甲公司以银行存款360万元从丁公司购入并取得该设备的控制权，并于当日直接运抵丙公司指定地点，丙公司对该设备进行验收并取得其控制权，随后甲公司按照合同约定开始安装。此时甲公司向客户丙销售设备履约义务已完成。
资料三：2021年9月30日，甲公司向联营企业戊公司销售一批设备，销售成本为150万元，售价为225万元，货款已收存银行。戊公司将取得的设备作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命5年，预计净残值为零。甲公司在2020年10月1日取得戊公司20%有表决权的股份，能够对戊公司施加重大影响。当日，戊公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与戊公司的相同，且双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。戊公司2021年度实现净利润4575万元。
其他资料：假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求（答案中的金额单位用万元表示）：
（6分）
2020年1月1日，甲公司收到货款：
借：银行存款495.84
未确认融资费用104.16
贷：合同负债600
2020年12月31日，摊销融资费用：
借：财务费用（495.84×10%）49.58
贷：未确认融资费用49.58
2021年12月31日，甲公司摊销融资费用及交付A设备：
借：财务费用54.58
贷：未确认融资费用54.58
借：合同负债600
贷：主营业务收入600
借：主营业务成本320
贷：库存商品320
（1分）
甲公司对丙公司销售设备时的身份是主要责任人。
理由：根据合同约定，甲公司对设备质量承担责任，且甲公司从丁公司购入设备，取得了设备的控制权，再转让给客户丙公司，所以甲公司为主要责任人。
（5分，计算1分，分录4分）
设备销售分摊的交易价格=480÷（480+120）×576=460.8（万元）；
设备安装分摊的交易价格=120÷（480+120）×576=115.2（万元）。
借：合同资产460.8
贷：主营业务收入460.8
借：主营业务成本360
贷：库存商品360
（3分，计算1分，分录2分）
戊公司调整后的净利润=4575-（225-150）+（225-150）÷5÷12×3=4503.75（万元）；
甲公司个别报表应确认的投资收益=4503.75×20%=900.75（万元）。
借：长期股权投资——损益调整900.75
贷：投资收益900.75
