题目
[单选题]2×16 年 12 月 30 日,甲公司以发行新股作为对价,购买乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股权转让协议中承诺,在本次交易完成后的 3 年内(2×17 年至 2×19 年)丙公司每年净利润不低于 5 000 万元,若丙公司实际利润低于承诺利润,乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量,并在承诺期满后一次性予以返还。2×17 年,丙公司实际利润,低于承诺利润,经双方确认,乙公司应返还甲公司相应的股份数量。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的股份在 2×17 年12 月 31 日合并资产负债表中列示的项目名称是(   )。
  • A.其他债权投资 
  • B.交易性金融资产
  • C.其他权益工具投资
  • D.债权投资
答案解析
答案: B
答案解析:对于购买日后 12 个月内,由于出现新的情况导致对原估计或有对价进行调整的,不能再对企业合并成本进行调整,相关或有对价属于金融工具的,应以公允价值计量,公允价值变动计入当期损益。题中购买日后 12 个月内出现的情况表明,实际净利润并不符合购买日的预期,需要对或有对价调整,体现在交易性金融资产项目中。
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本题来源:备考25年注会《会计》三色笔记-真题试卷
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]2022年3月20日,甲公司将所持账面价值为7800万元的5年期国债以8000万元的价格出售给乙公司。按照出售协议的约定,甲公司出售该国债后,与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有。该国债出售前,甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司出售国债会计处理表述中,不正确的有(  )。
  • A.将出售国债取得的价款确认为负债
  • B.终止确认所持国债的账面价值
  • C.出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入所有者权益
  • D.国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为留存收益
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:甲公司出售该国债后,与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有,符合终止确认的条件,将出售国债取得的价款确认为资产,选项A当选;甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入投资收益,选项C当选;国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为当期损益,选项D当选。
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第2题
[组合题]

甲公司为一家上市公司,2021年至2022年发生与金融工具有关的交易或事项如下:

(1)2021年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司同日发行的5年期可转换公司债券10万张,以银行存款支付价款1090万元,另支付交易费用10万元。该债券每张面值100元,票面年利率为3.8%,每年1月1日支付上年利息,债券发行日起1年后,债券持有人可以转为乙公司普通股,每股转股价格为25元(不包括利息),债券到期日尚未转股的债券持有人丧失转股权。当日,同类不附转股权的债券市场利率为5%。

(2)2021年7月1日,甲公司以30000万元购入某项可赎回私募基金投资,该私募基金投资期为15年,预期年收益率为15%,该基金主要投资科技类创业公司天使轮和A轮融资。甲公司持有该投资不以交易为目的,但在收益达到预期时会随时出售。

(3)2021年12月31日,乙公司债券的公允价值为1130万元,私募基金的公允价值为33000万元。

(4)2022年4月30日,甲公司取得了面值为3000万元的商业承兑汇票,出票人为丁公司,甲公司根据管理金融资产业务模式将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年10月31日,票据到期,丁公司未履约,甲公司将其重分类为应收账款核算。

(5)2022年11月1日,甲公司支付4000万元取得戊公司2.5%股权,对戊公司不具有重大影响且甲公司准备长期持有,甲公司将其指定为非交易性权益工具投资。2022年12月31日,甲公司对戊公司股权的公允价值为3900万元。

其他相关资料:

第一,甲公司所有应收账款均分类为以摊余成本计量的金融资产。

第二,上述公允价值均不包含尚未支付的利息。

第三,本题不考虑相关税费等其他因素。

第四,答案金额以万元为单位,计算结果保留两位小数。

答案解析
[要求1]
答案解析:

①甲公司持有乙公司可转换公司债券应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由:该债权由于嵌入了一项转股权,使得该金融资产不满足基本的借贷安排,无法通过合同现金流量测试,因此,应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

②相关会计分录:

借:交易性金融资产——成本1090

  投资收益10

 贷:银行存款1100

借:应收利息(10×100×3.8%)38

 贷:投资收益38

借:交易性金融资产——公允价值变动(1130-1090)40

 贷:公允价值变动损益40

[要求2]
答案解析:

①甲公司持有私募基金应予以确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由:该私募基金用于股权投资,不满足基本借贷安排,无法通过合同现金流量测试,因此,应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

②相关会计分录:

借:交易性金融资产——成本30000

 贷:银行存款30000

借:交易性金融资产——公允价值变动(33000-30000)3000

 贷:公允价值变动损益3000

[要求3]
答案解析:

甲公司会计处理不正确。理由:虽然丁公司到期未履约,但并没有改变应收票据的业务模式,不应对其进行重分类。

[要求4]
答案解析:

相关会计分录:

借:其他权益工具投资——成本4000

 贷:银行存款4000

借:其他综合收益100

 贷:其他权益工具投资——公允价值变动100

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第3题
[不定项选择题]下列关于所得税列报的表述中,正确的有(  )。
  • A.递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示
  • B.个别财务报表中,当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债一般可以以抵销后的净额列示
  • C.合并财务报表中,纳入合并范围的企业中,一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销
  • D.合并财务报表中,纳入合并范围的企业中,如果具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算,则一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以抵销
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:选项A、B、C、D均当选。
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第4题
[不定项选择题]在不考虑其他因素的情况下,下列各方构成甲公司关联方的有(  )。
  • A.甲公司外聘的财务顾问乙公司
  • B.受甲公司的母公司共同控制的丙公司
  • C.甲公司持有30%股权并派出1名董事的丁公司
  • D.甲公司子公司的财务总监
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:甲公司与外聘的财务顾问乙公司只是发生业务往来的两个公司,不构成关联方关系,选项A不当选。
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第5题
[单选题]承租人甲公司自出租人乙公司处签订了一项为期10年的商铺租赁合同,每年的租赁付款额为50万元,于每年年初支付。合同约定,租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为100。假设在租赁期第3年年初的消费者价格指数为125,甲公司在租赁期开始日采用的折现率为5%。已知:(P/A,5%,9)=7.1078,(P/A,5%,7)=5.7864。不考虑其他因素,则甲公司在第3年年初经调整后的租赁负债为(  )万元。
  • A.289.32
  • B.339.32
  • C.374.15
  • D.424.15
答案解析
答案: D
答案解析:

第3年年初未经调整的租赁负债=50+50×(P/A,5%,7)=50+50×5.7864=339.32(万元)。经消费者价格指数调整后的第3年年初租赁付款额=50×125÷100=62.5(万元),第3年年初经调整后的租赁负债=62.5+62.5×(P/A,5%,7)=62.5+62.5×5.7864=424.15(万元),选项D当选。甲公司相关会计处理如下:

借:使用权资产(424.15-339.32)84.83

  租赁负债——未确认融资费用15.17

 贷:租赁负债——租赁付款额[(62.5-50)×8]100

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