计算B中心的部门平均净经营资产。
说明投资报酬率和剩余收益作为投资中心业绩评价指标的优缺点。
A投资中心的剩余收益＝部门税前经营利润-部门平均净经营资产×要求的税前投资报酬率=部门平均净经营资产×部门投资报酬率－部门平均净经营资产×要求的税前投资报酬率=2000×15%-2000×10%=100（万元）
B投资中心的部门平均净经营资产＝200/（14%－10%）＝5000（万元）
以投资报酬率作为评价指标的优缺点
优点：根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；部门投资报酬率可以分解为投资周转率和部门税前经营利润的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评价。
缺点：部门经理会产生“次优化”行为：①放弃报酬率高于公司要求而低于目前部门投资报酬率的机会；②减少现有的投资报酬率较低但高于公司要求的报酬率的某些资产。
以剩余收益作为评价指标的优缺点
优点：①使业绩评价与公司的目标协调一致，引导部门经理采纳高于公司要求的税前投资报酬率的决策；②允许使用不同的风险调整资本成本。
缺点：①是一个绝对数指标，不便于不同规模公司和部门的业绩比较；②依赖于会计数据的质量。
可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。所谓可控成本通常应同时符合以下三个条件： （1）责任中心有办法知道将发生什么样性质的耗费； （2）责任中心有办法计量它的耗费； （3）责任中心有办法控制并调节它的耗费。
甲公司是一家上市公司，正对内部A、B投资中心进行业绩考核。当年相关资料如下：
项目 | 税前经营利润 | 平均经营资产 | 平均经营负债 | 要求的税前投资报酬率 |
A投资中心 | 153000（元） | 1350000（元） | 75000（元） | 10% |
B投资中心 | 134400（元） | 900000（元） | 60000（元） | 12% |
项目 | A投资中心 | B投资中心 |
部门投资报酬率 | 12% | 16% |
部门剩余收益（元） | 25500 | 33600 |
计算说明：
A投资中心的部门投资报酬率=153000/（1350000-75000）×100%=12%
A投资中心的部门剩余收益=153000-（1350000-75000）×10%=25500（元）
B投资中心的部门投资报酬率=134400/（900000-60000）×100%=16%
B投资中心的部门剩余收益=134400-（900000-60000）×12%=33600（元）
项目 | A投资中心 | B投资中心 | |
部门投资报酬率 | 计算结果 | 12.14% | 15.42% |
是否投资 | 投资 | 不投资 | |
部门剩余收益（元） | 计算结果 | 31500 | 35600 |
是否投资 | 投资 | 投资 | |
计算说明：
A投资中心的部门投资报酬率=（153000+26000）/（1350000-75000+200000）×100%=12.14%
A投资中心的部门剩余收益=（153000+26000）-（1350000-75000+200000）×10%=31500（元）
B投资中心的部门投资报酬率=（134400+26000）/（900000-60000+200000）×100%=15.42%
B投资中心的部门剩余收益=（134400+26000）-（900000-60000+200000）×12%=35600（元）
以投资报酬率作为评价指标的优缺点
优点：根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；部门投资报酬率可以分解为投资周转率和部门税前经营利润的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评价。
缺点：部门经理会产生“次优化”行为：①放弃报酬率高于公司要求而低于目前部门投资报酬率的机会；②减少现有的投资报酬率较低但高于公司要求的报酬率的某些资产。
以剩余收益作为评价指标的优缺点
优点：①使业绩评价与公司的目标协调一致，引导部门经理采纳高于公司要求的税前投资报酬率的决策；②允许使用不同的风险调整资本成本。
缺点：①是一个绝对数指标，不便于不同规模公司和部门的业绩比较；②依赖于会计数据的质量。
