题目
[组合题]甲公司为增值税一般纳税人,主营装修业务,适用增值税税率为 9%。2022年12月该公司发生如下经济业务:(1)12月1日,甲公司通过竞标与乙公司签订一项服务期为20个月的装修合同,合同约定不含税装修价款为3 200万元。为取得该合同,甲公司支付因投标而发生的差旅费6万元,支付咨询费3万元,另支付促成合同的中介机构佣金15万元,全部款项通过银行存款支付。甲公司预期上述支出未来均能收回。(2)12月,甲公司为履行与乙公司的合同,累计发生装修成本100万元,其中:装修人员薪酬为50万元,水电费为10万元,归属于装修业务的设备折旧费为40万元。水电费已通过银行存款支付,装修人员薪酬尚未支付。为完成该合同甲公司估计还将发生装修成本1 900万元。(3)12月31日,甲公司收到乙公司支付的合同价款160万元和增值税税额14.4万元,全部款项已收存银行并开具增值税专用发票给乙公司。甲公司确认当月合同收入并结转合同履约成本,采用与相关合同收入确认相同的基础对合同取得成本、合同履约成本进行摊销。该装修合同属于在某一时段内履行的单项履约义务,甲公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)
[要求1]

根据资料(1),下列各项中,甲公司为取得合同发生的支出会计处理正确的是(  )。

  • A、

    支付促成合同的中介机构佣金时:

    借:管理费用15

      贷:银行存款15

  • B、

    支付咨询费时:

    借:管理费用3

      贷:银行存款3

  • C、

    支付促成合同的中介机构佣金时:

    借:合同取得成本15

      贷:银行存款15

  • D、

    支付因投标而发生的差旅费时:

    借:管理费用6

      贷:银行存款6

[要求2]

根据资料(2),下列各项中,关于甲公司发生装修成本会计处理表述正确的是(  )。

  • A、

    借记“合同履约成本”科目100万元

  • B、

    贷记“累计折旧”科目40万元

  • C、

    贷记“应付职工薪酬”科目50万元

  • D、

    贷记“银行存款”科目10万元

[要求3]

根据资料(1)至(3),下列各项中,关于甲公司确认当月合同收入并结转当月合同履约成本的会计处理正确的是(  )。

  • A、

    结转当月合同履约成本:

    借:主营业务成本160

      贷:合同履约成本160

  • B、

    确认当月合同收入:

    借:银行存款174.4

      贷:主营业务收入100

        应交税费——应交增值税(销项税额)14.4

        合同负债60

  • C、

    确认当月合同收入:

    借:银行存款174.4

      贷:主营业务收入160

        应交税费——应交增值税(销项税额)14.4

  • D、

    结转当月合同履约成本:

    借:主营业务成本100

      贷:合同履约成本100

[要求4]

根据资料(1)至(3),下列各项中,关于甲公司摊销合同取得成本的会计处理表述正确的是(  )。

  • A、

    贷记“合同取得成本”科目0.75万元

  • B、

    借记“销售费用”科目0.75万元

  • C、

    贷记“合同取得成本”科目1.05万元

  • D、

    借记“管理费用”科目0.9万元

[要求5]

根据资料(1)至(3),甲公司相关业务对2022年12月利润表“营业利润”项目的影响金额为(  )万元。

  • A、

    60

  • B、

    36

  • C、

    50.25

  • D、

    51

答案解析
[要求1]
答案: B,C,D
答案解析:

促成合同的中介机构佣金15万元,是企业为取得合同发生的预期能够收回的增量成本,应计入合同取得成本(选项C正确);甲公司支付因投标而发生的差旅费6万元、支付咨询费3万元,无论是否取得合同均会发生,应当计入管理费用(选项B、D正确),明确由客户承担的除外。

[要求2]
答案: A,B,C,D
答案解析:

根据资料(2),甲公司会计处理如下:

借:合同履约成本100

  贷:应付职工薪酬50

    银行存款10

    累计折旧40

[要求3]
答案: C,D
答案解析:

履约进度=100÷100+1 900)×100%=5%,应确认收入=3 200×5%=160(万元)。会计分录如下:

确认当月合同收入:

借:银行存款174.4

  贷:主营业务收入160

    应交税费——应交增值税(销项税额)14.4

结转当月合同履约成本:

借:主营业务成本100

  贷:合同履约成本100

[要求4]
答案: A,B
答案解析:

履约进度=100÷100+1 900)×100%=5%,合同取得成本摊销额=15×5%=0.75(万元)。会计分录如下:

借:销售费用0.75

  贷:合同取得成本0.75

[要求5]
答案: C
答案解析:

12月利润表“营业利润”项目金额=-3(资料1)-6(资料1)+160(资料3)-100(资料3)-0.75(资料1-3)=50.25(万元)。

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本题来源:2023《初级会计实务》真题(最新解析)
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拓展练习
第1题
[单选题]

2022年10月1日甲公司以银行存款300万元购买乙公司股票并作为一项交易性金融资产核算,11月30日该项金融资产的公允价值为330万元,12月20日,甲公司以350万元出售该项交易性金融资产不考虑增值税等其他影响因素,该项交易性金融资产对甲公司2022年营业利润的影响金额为(  )万元。

  • A.50
  • B.300
  • C.350
  • D.250
答案解析
答案: A
答案解析:

该项交易性金融资产对甲公司2022年营业利润的影响金额=公允价值变动损益30(330-300)+出售确认的投资收益20(350-330)=50(万元)。

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第2题
[单选题]甲公司于2022年1月1日以银行存款1 500万元自非关联方处取得乙公司70%的股权, 并能够对乙公司实施控制。2022年1月20日,乙公司宣告分派现金股利120万元。2022年乙公司实现净利润200万元。不考虑相关税费等其他因素的影响,2022年年末甲公司长期股权投资账面价值为(  )万元。
  • A.1 556
  • B.1 640
  • C.1 500
  • D.1 700
答案解析
答案: C
答案解析:

非同一控制下的企业合并应按付出对价的公允价值确认长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本为1 500万元,采用成本法进行后续计量。被投资方实现净利润时,投资方不作账务处理,被投资方宣告发放现金股利时, 应作如下账务处理: 

借:应收股利  84(120×70%)   

       贷:投资收益                     84 

不影响长期股权投资的账面价值,故,长期股权投资的账面价值为1 500万元,选项C正确。

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第3题
[不定项选择题]下列各项中,企业出售无形资产的会计处理表述正确的有(  )。
  • A.按照已计提的累计摊销额,借记“累计摊销”科目
  • B.按照已计提的减值准备,借记“无形资产减值准备”科目
  • C.出售无形资产的净损失,借记“营业外支出”科目
  • D.按照无形资产的账面余额,贷记“无形资产”科目
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

出售无形资产的会计处理:

 借:银行存款等   

        累计摊销   

        无形资产减值准备   

        资产处置损益(差额,或贷方)   

        贷:无形资产(账面余额) 

选项C错误,出售无形资产的净损失记入“资产处置损益”科目的借方,净收益记入“资产处置损益”科目的贷方,不通过“营业外支出”科目核算。

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第4题
[不定项选择题]

下列各项中,属于现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的有(  )。

  • A.

    代扣代缴的个人所得税

  • B.

    支付职工的工资

  • C.

    支付给高管的福利费

  • D.

    发放给职工的劳动保护用品

答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

“支付给职工以及为职工支付的现金” 项目反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。

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第5题
[不定项选择题]

下列各项中,关于制造业企业无形资产摊销会计处理表述正确的有(  )。

  • A.

    出租无形资产的摊销额计入其他业务成本

  • B.

    专门用于某种产品生产的无形资产摊销额计入该产品成本

  • C.

    使用寿命有限的无形资产应当在取得当月开始摊销

  • D.

    使用寿命不确定的无形资产按10年进行摊销

答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

使用寿命不确定的无形资产不应计提摊销,选项D表述错误。

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