题目
[简答题]ABC 会计师事务所的注册会计师负责审计甲公司2019 年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下：（1）A 注册会计师通过询问关联方名称、关联方自上期以来发生的变化、是否与关联方发生交易以及交易的类型、定价政策和目的，向管理层了解了关联方关系及其交易，并在审计工作底稿中记录了询问情况。（2）甲公司与关联方乙公司签订协议，向其转让一幢办公楼并售后回租。A 注册会计师认为该项交易影响重大，查阅了相关协议，评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性，向管理层询问核实了交易条款，检查了收款记录和过户文件，结果满意，据此认可了该交易的会计处理和披露。（3）甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向控股股东控制的集团财务公司的借款为公平交易。A 注册会计师将该借款的利率与同期银行借款利率进行了比较，未发现差异，据此认可了管理层的披露。（4）因会计人员疏忽，甲公司将与关联方丙公司的交易误披露为与关联方丁公司的交易。A 注册会计师要求管理层作出调整，并检查了其他关联方交易的披露是否存在类似情况，结果满意，因而未与治理层沟通该事项。（5）A 注册会计师怀疑甲公司2019 年末新增的大客户戊公司是甲公司的关联方。管理层解释戊公司是甲公司为开拓某地市场而签约的总经销商，并非关联方。A 注册会计师查阅了相关的经销合同，向戊公司函证了销售金额和应收账款余额，检查了出库物流单据和签收记录，结果满意，认可了管理层的解释。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案解析
答案解析：
（1）不恰当。还应询问关联方的特征 / 关联方关系的性质。
（2）不恰当。还应获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
（3）不恰当。还应比较该借款的其他条款和条件。
（4）恰当。
（5）不恰当。还应就是否存在关联方关系实施进一步的审计程序 / 所实施程序无法证实是否存在关联方关系。
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本题来源：2020年注册会计师《审计》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项因素中，注册会计师在确定财务报告编制基础的可接受性时通常无需考虑的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：确定财务报告编制基础的可接受性时的考虑因素包括：（1）被审计单位的性质（选项A不当选）；（2）财务报表的目的（选项B不当选）；（3）财务报表的性质；（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础（选项D不当选）。选项C，注册会计师是否充分了解财务报告编制基础属于主观因素，不影响确定财务报告编制基础是否具备可接受性，当选。
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第2题
[单选题]下列有关保存审计工作底稿的做法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：选项A、D均满足会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年的要求，不当选。选项B，因审计工作底稿归档日晚于审计报告日，自归档日起保存10年满足保存期限的要求，不当选。选项C，如果涉及到对很久之前的财务报表的审计，可能不能满足自审计报告日起至少保存10年的要求，当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项中，属于合理保证鉴证业务的有（ ）。答案解析
答案：
A,B
答案解析：鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计属于合理保证（高水平保证）的鉴证业务，选项A、B当选。审阅属于有限保证（低于审计业务的保证水平）的鉴证业务，注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础，选项C不当选。审计和审阅以外的其他鉴证业务既可能提供合理保证，也可能提供有限保证，选项D不当选。
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第5题
[不定项选择题]下列各项因素中，注册会计师在确定实施审计程序的时间时需要考虑的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：影响注册会计师考虑在何时实施审计程序的其他相关因素包括：控制环境（选项D）；何时能得到相关信息（选项A）；错报风险的性质（选项C）；审计证据的适用期间或时点（选项B）；编制财务报表的时间。
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