题目
[组合题]（本小题6分。）某房地产开发企业是增值税一般纳税人，拟对其开发的位于市区的一房地产项目进行土地增值税清算，该项目相关信息如下：（1）2016年1月以9000万元竞得国有土地一宗，并按规定缴纳契税。（2）该项目2016年开工建设，《建筑工程施工许可证》注明的开工日期为2月25日，2018年12月底竣工，发生房地产开发成本6000万元；开发费用3400万元。（3）该项目所属幼儿园建成后已无偿移交政府，归属于幼儿园的开发成本600万元。（4）2019年4月，该项目销售完毕，取得含税销售收入36750万元。（其他相关资料：契税税率4%，利息支出无法提供金融机构证明，当地省政府规定的房地产开发费用的扣除比例为10%，企业对该项目选择简易计税方法计征增值税。）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。[要求1]说明该项目选择简易计税方法计征增值税的理由。
[要求2]
计算该项目应缴纳的增值税额。
[要求3]
计算土地增值税时允许扣除的城市维护建设税额、教育费附加和地方教育附加。
[要求4]
计算土地增值税时允许扣除的开发费用。
[要求5]
计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。
[要求6]
计算该房地产开发项目应缴纳的土地增值税额。
答案解析
[要求1]
答案解析：理由：房地产开发企业的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目可以适用简易计税方法。房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。本题中，项目《建筑工程施工许可证》注明的开工日期为2016年2月25日，属于房地产老项目，可以适用简易计税方法。
[要求2]
答案解析：
该项目应缴纳的增值税额=36750÷（1+5%）×5%=1750（万元）
[要求3]
答案解析：允许扣除的城市维护建设税额、教育费附加和地方教育附加=1750×（7%+3%+2%）=210（万元）
[要求4]
答案解析：
取得土地使用权所支付的金额=9000×（1+4%）=9360（万元）
允许扣除的开发成本为6000万元。
允许扣除的房地产开发费用=（9360+6000）×10%=1536（万元）
注：取得土地使用权支付的金额，包括取得土地使用权支付的价款和按国家规定统一缴纳的契税。建成后公共设施（幼儿园）无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除。
[要求5]
答案解析：
允许扣除项目金额合计=9360+6000+1536+210+（9360+6000）×20%=20178（万元）
注：房地产开发企业销售自建新房允许扣除的税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。
[要求6]
答案解析：
不含增值税收入=36750-1750=35000（万元）
增值额=35000-20178=14822（万元）
增值率=14822÷20178×100%=73.46%
该房地产开发项目应缴纳的土地增值税额=14822×40%-20178×5%=4919.9（万元）
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本题来源：2019年注册会计师《税法》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]某居民企业2022年度境内应纳税所得额为800万元；设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税40万元，甲国企业所得税税率为20%。该居民企业2022年度企业所得税应纳税所得额是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：在甲国的应纳税所得额=40÷20%=200（万元），该居民企业2022年度企业所得税应纳税所得额=800+200=1000（万元），选项D当选。
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第2题
[单选题]（本题已根据最新教材改编）甲企业与运输公司签订货物运输合同，记载货物价款100万元，装卸费15万元，运输费20万元，则甲企业按“运输合同”税目计算缴纳印花税的计税依据为（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：运输合同计税依据为取得的运费收入，但不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等，选项A当选。
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第3题
[单选题]居民个人取得的下列所得，应纳入综合所得计征个人所得税的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：个人所得税对于居民个人而言，综合所得只包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得，选项B当选；偶然所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得应单独计征个人所得税，选项A、C、D不当选。
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第4题
[单选题]位于某镇的甲企业2022年7月缴纳增值税50万元，其中含进口环节增值税10万元；缴纳消费税30万元，其中含进口环节消费税10万元。甲企业当月应缴纳的城市维护建设税为（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，但不包括进口环节海关代征的增值税和消费税税额。甲企业当月应缴纳的城市维护建设税=（50-10+30-10）×5%=3（万元），选项C当选。
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第5题
[单选题]某企业2022年初占用土地25000平方米，其中托儿所占地1000平方米，其余为生产经营用地；6月购置一栋办公楼，占地2000平方米。该企业所在地城镇土地使用税年税额6元/平方米，则该企业2022年应缴纳的城镇土地使用税为（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的土地，免征城镇土地使用税，需要征税的土地面积=25000-1000=24000（平方米），以及办公楼占地2000平方米。考虑城镇土地使用税的纳税义务发生时间，6月购置的办公楼，次月起缴纳城镇土地使用税，该企业2022年应缴纳的城镇土地使用税=24000×6+2000×6÷12×6=150000（元），选项B当选。
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