题目
[组合题]2019 年至 2022 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2019 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订设备租赁协议，甲公司向乙公司租入一台生产设备，该设备尚可使用 10 年，租赁期限为 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，年租金以 10 万元和按照 10 元 / 吨乘以甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定，于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该设备的产出量分别为 1 万吨、1.2 万吨和 1.3万吨。设备租赁到期时，甲公司可选择按照当时的市场价格续租，或选择以 50 万元的价格购买该设备。甲公司租入该设备用于生产，且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。2019 年 1 月 1 日，乙公司出租设备的内含报酬率为 5%。2022 年 1 月 1 日，甲公司行使了购买选择权，以 50 万元的价格购买该设备。（2）2022 年 12 月 31 日，由于资金需求，甲公司出售并租回该设备，出售价款 40 万元已收存银行，设备租回 3 年，租赁期内每年支付租金 16 万元，租赁期结束后设备归甲公司所有。该交易中设备的转让不满足收入准则中控制权转移的条件。其他资料：（1）（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232。（2）本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。[要求1]根据资料（1），说明甲公司租赁负债应如何计量；计算租赁负债的初始入账金额、2019 年度使用权资产应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
[要求2]根据资料（1），计算甲公司 2019 年 12 月 31 日租赁负债的账面价值；计算甲公司租赁设备对 2019 年度利润总额的影响金额。
[要求3]
根据资料（2），说明甲公司设备售后租回的会计处理方法；编制甲公司 2022 年 12 月 31 日与售后租回相关的会计分录。
答案解析
[要求1]
答案解析：
①根据本题设备租赁协议约定的年租金安排，实质固定付款额为 10 万元 / 年，应包含在租赁负债的初始计量中；根据未来实际产量计算的租金超过 10 万元的部分应当作为可变租赁付款额，无需计入租赁负债；合理确定将行使购买选择权的行权价格应包含在租赁负债中。
②租赁负债的初始入账金额 =10×（P/A，5%，3）+50×（P/F，5%，3）=10×2.7232+50×0.8638=70.42（万元）。
③使用权资产的初始确认金额为 70.42 万元，2019 年使用权资产应计提的折旧金额=70.42÷10=7.04（万元）。
④相关会计分录如下：
借：使用权资产 70.42
租赁负债 —— 未确认融资费用 9.58
贷：租赁负债 —— 租赁付款额 （10×3+50） 80
借：制造费用 7.04
贷：使用权资产累计折旧 7.04
[要求2]
答案解析：
①甲公司 2019 年 12 月 31 日租赁负债的账面价值 =70.42+70.42×5%-10=63.94（万元）。
②对 2019 年度利润总额的影响金额 =7.04+70.42×5%=7.04+3.52=10.56（万元）。
[要求3]
答案解析：
①甲公司 2022 年 12 月 31 日售后租回业务的会计处理原则：由于售后租回交易中的资产转让不属于销售，甲公司（即卖方兼承租人）不终止确认所转让的资产，收到的现金应作为金融负债进行会计处理。
②相关会计分录如下：
借：银行存款 40
贷：长期应付款 40
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本题来源：2022年注册会计师《会计》真题（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]2020 年 5 月 1 日，甲公司从独立第三方收购了乙公司 60% 的股权并取得控制权，确认商誉 800 万元。购买日，乙公司存在历史期间尚可在税前抵扣的未弥补亏损 500 万元，因不符合确认条件而未确认递延所得税资产。2021 年 2 月 1 日，在甲公司的支持下，乙公司开展了新的业务，乙公司基于调整后的新业务预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，因此，乙公司于 2021 年 2 月末确认了递延所得税资产，同时冲减了所得税费用。甲公司在 2021 年度合并乙公司财务报表时，下列各项有关所得税的抵销或调整的表述中，正确的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：因无法取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异减记递延所得税资产账面价值的，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。乙公司调整新业务，并非是购买日已经存在的情况，不能冲减商誉，应当计入当期损益，即冲减所得税费用，集团层面和个报层面处理一致，不需要调整或抵销。选项 A 当选。
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第2题
[单选题]甲公司 2020 年度财务报告于 2021 年 4 月 15 日经批准报出。下列各项属于甲公司资产负债表日后调整事项的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：企业宣告利润分配方案属于资产负债表日后新发生的事项，应作为非调整事项进行披露，选项 A 不当选；火灾是不可预计的，火灾是资产负债表日后新发生的事项，属于非调整事项，选项 B 不当选；企业与客户进行合同变更属于资产负债表日后非调整事项，选项 C 不当选。
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第3题
[不定项选择题]下列各项关于企业确定存货可变现净值及存货跌价准备会计处理的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：企业在确定存货的可变现净值时，应当考虑持有存货的目的，选项 A 当选；确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础，选项 B 当选；如果企业持有存货的数量少于销售合同中的订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础，选项 C 当选；资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，市场行情变化不属于上述情形，所以不应考虑其导致的价格变动对可变现净值的影响，选项 D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]企业在财务报表附注中披露自会计利润到所得税费用的调整过程，下列各项中，属于应调整的项目有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：企业在财务报表附注中披露自会计利润到所得税费用的调整过程，具体调整项目一般包括：（1）与税率相关的调整；（2）税法规定的非应税收入、不得税前扣除的成本费用和损失，或者可加计扣除的费用等永久性差异；（3）本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响、使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响；（4）对以前期间所得税进行汇算清缴的结果与以前期间确认金额不同调整报告期间所得税费用等。选项 A、B、C、D 均当选。
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第5题
[不定项选择题]企业在采用间接法反映经营活动产生的现金流量时，下列各调节项目中，应在净利润基础上作为调整增加的项目有（ ）。答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：公允价值变动损失使净利润减少，但不影响现金流量，故应调增，选项 A 当选；递延所得税资产减少（通常对应所得税费用的增加），使得净利润减少，但不影响现金流量，故应调增，选项 B 当选；计入财务费用的利息支出，属于筹资活动，减少了净利润，但不影响经营活动现金流量，故应调增，选项 D 当选；经营性应付项目的减少，不影响净利润，但使得经营活动现金流量减少，故应调减，选项 C 不当选。
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