相关会计分录如下：
借：其他权益工具投资 （500×10.8+100）5500
贷：银行存款 5500
借：其他权益工具投资 （500×12-5500）500
贷：其他综合收益 375
递延所得税负债 （500×25%）125
相关会计分录如下：
①增持股权：
借：长期股权投资 —— 投资成本 （500×13+26000）32500
贷：其他权益工具投资 （5500+500）6000
银行存款 26000
盈余公积 ［500×（13-12）×10%］ 50
利润分配 —— 未分配利润 450
借：递延所得税负债 125
其他综合收益 375
贷：盈余公积 50
利润分配 —— 未分配利润 450
②增持后：
借：长期股权投资 —— 损益调整 ［（4000-2000÷8÷2×75%）×25%］976 .56
贷：投资收益 976.56
借：长期股权投资 —— 其他综合收益 （200×25%）50
贷：其他综合收益 50
相关会计分录如下：
借：交易性金融资产 （150×7.8）1170
投资收益 25
贷：银行存款 1195
借：交易性金融资产 （150×10-1170）330
贷：公允价值变动损益 330
借：所得税费用 （330×25%）82.5
贷：递延所得税负债 82.5
甲公司为增值税一般纳税人，主营医疗设备的销售和相关服务，销售商品适用的增值税税率为 13%，相关服务适用的增值税税率为 6%。2020 年甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2020 年 1 月 1 日，甲公司与经销商乙公司签订为期 1 年的框架协议，该协议约定，甲公司向乙公司出售医疗设备，协议中约定了设备型号、付款方式、质保及相关服务，但协议未对采购数量或价格做出承诺。具体数量和价格由后续双方认可的每季度销售订单确定。
该医疗设备在使用前需要安装，安装过程比较简单，不涉及对设备的修改或整合，甲公司或市场上其他安装公司都可以提供相关安装服务。但出于维持客户关系的考虑，甲公司承诺为乙公司的终端用户提供免费安装服务，并且对相关设备提供法定质保范围内的免费维修。
根据甲公司对外公布的销售政策，如果乙公司全年从甲公司提货的数量达到 1 万台，乙公司能够获得全年销售总额 10% 的折扣，折扣将抵减乙公司应付甲公司的货款。
（2）2020 年度，甲公司对乙公司销售医疗设备的情况为：第 1 季度实际销售 2000 台，每台销售价格为 5000 元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能无法达到 1 万台；第 2 季度实际销售 2000 台，每台销售价格为 5000 元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能仍无法达到 1 万台；第 3 季度实际销售 4000 台，每台销售价格为 4500 元，甲公司预计乙公司全年提货量能够达到 1 万台；第 4 季度实际销售 4000 台，每台销售价格为 4500 元。上述销售价格为折扣前的合同原价。根据历史经验，计提质保费用的比例为当期确认的销售收入金额的 1%。
2020 年 12 月 31 日，甲公司一次性收到乙公司货款 3000 万元已存入银行，其余货款尚未收到；当年甲公司未实际发生质保支出。
（3）2020 年 1 月 1 日，丙医院从经销商处购买甲公司生产的上述医疗设备用于医学检测。甲公司授权丙医院使用其云端软件，进行为期 3 年的检测数据分析和存储。丙医院与甲公司签订的协议约定，甲公司除每年固定收取 120 万元服务费之外，还按照每份检测单加收 1元服务费。甲公司的该云端软件由其自行开发并搭建服务器进行维护。
2020 年度，甲公司经与丙医院核对，确认丙医院实际完成了 10 万份检测；截至 12 月 31日，甲公司尚未收到服务费相关的价款。
（4）丙医院在使用上述医疗设备进行检测的过程中还需配套耗材，丙医院指定甲公司从供应商丁公司采购耗材，耗材价格由丙医院与丁公司协商确定，丙医院同意甲公司在耗材价格基础上加价 1% 服务费向其出售耗材。丙医院根据各月的实际需求向甲公司提出采购的数量需求，甲公司向丁公司下单后，丁公司将耗材直接发送到丙医院，耗材的质量由丁公司负责，耗材价款由丙医院与丁公司直接结算。甲公司与丁公司之间不存在其他交易安排。
2020 年度，甲公司实际向丙医院提供耗材 20 万件，每件耗材价格为 10 元；截至 12 月 31日，甲公司尚未收到与耗材供应相关的服务费。
其他资料：（1）本题所涉及的销售商品的销售价格或提供服务的服务费价格均为公允的市场价格，且不含增值税。（2）增值税按照扣除销售折扣后的价格计算。（3）本题所涉及的各公司之间不存在关联方关系。（4）本题除增值税以外，不考虑其他相关税费及其他因素。
①合同是每季度销售订单。
理由：甲公司与乙公司签订的框架协议中未约定购买的数量和价格，合同权利义务不清晰，不具有法律约束力。每季度的订单中有明确数量和价格条款，结合框架协议中的其他约定，例如付款方式、产品型号等信息，符合合同成立的条件。
②合同中包含两项履约义务：设备销售；设备安装。
理由：设备销售和安装本身均可让客户单独受益；从合同层面上看，安装服务对医疗设备销售不存在重大修改、整合或高度关联，乙公司易于从其他安装公司取得安装服务与该医疗设备一起使用中受益，安装服务与设备销售各自可明确区分。
①第 3 季度：
借：应收账款 1604 .6
贷：主营业务收入 [（1000+1000+4000×4500÷10000）×（1-10%）-2000] 1420
应交税费 —— 应交增值税（销项税额） （1420×13%）184.6
借：主营业务成本 （1420×1%）14 .2
贷：预计负债 14.2
②第 4 季度：
借：应收账款 1830 .6
贷：主营业务收入 [4000×4500÷10000×（1-10%）] 1620
应交税费 —— 应交增值税（销项税额） （1620×13%）210.6
借：主营业务成本 （1620×1%）16.2
贷：预计负债 16.2
借：银行存款 3000
贷：应收账款 3000
①该知识产权许可应在一段时间内确认收入。
理由：由于该软件搭建在云端，由甲公司搭建服务器进行维护，可以合理预期甲公司的后续维护将对医院正常使用软件产生重大影响，该维护可能会对医院的经济活动产生有利或不利的影响，且该授权不会导致向医院转让某项商品，因此，该知识产权许可应在一段时间内确认收入。
②收取的价款中：固定年费 120 万元应在一年内按时间分摊确认收入；每单 1 元的收费属于根据实际使用情况收取的可变对价，应在丙医院使用行为实际发生和甲公司履行相关履约义务孰晚的时点确认收入。
③相关会计分录如下：
借：应收账款 137 .8
贷：主营业务收入 （120+1×10）130
应交税费 —— 应交增值税（销项税额） （130×6% ）7.8
①甲公司在该业务中是代理人。
理由：甲公司在将耗材销售给丙医院之前，并未取得耗材的控制权。在耗材供应中，丙医院指定供应商丁公司，且耗材价格由丙医院与丁公司协商确定，甲公司只能根据丙医院的指令向供应商丁公司下单，并收取固定比例的服务费，甲公司与丁公司之间不存在其他交易安排。所以甲公司在该业务中是代理人。
②相关会计分录如下：
借：应收账款 2.12
贷：主营业务收入 （20×10×1% ）2
应交税费 —— 应交增值税（销项税额） （2×6% ）0.12
甲公司于 2020 年至 2021 年发生的有关交易或事项如下：
（1）2020 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元购买丙公司持有的乙公司 25% 的股权，并支付相关交易费用 50 万元，双方办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；当日，乙公司净资产账面价值为 3700 万元，可辨认净资产公允价值为 4600 万元，差额 900 万元是乙公司账面土地使用权增值。该土地使用权尚可使用 30 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（2）2020 年 10 月 1 日，甲公司从乙公司购入其生产的产品作为库存商品，购买价格为1200 万元（等于公允价值）。乙公司销售该产品的销售成本为 800 万元。
该库存商品于 2021 年 3 月 1 日一次性全部对外出售。
（3）2020 年度，乙公司实现净利润 2500 万元，其中，7 月至 12 月实现净利润 1500 万元。7 月至 12 月，乙公司实施股权激励增加资本公积（其他资本公积）200 万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加 400 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
（4）2021 年 7 月 1 日，甲公司以溢价发行 750 万股股票为对价，从丙公司进一步购买乙公司 75% 的股权，双方办理了乙公司股权过户登记手续，自此甲公司持有乙公司 100% 股权，能够控制乙公司；当日，甲公司股票的市场价格为 10 元 / 股。为购买乙公司的 75% 股权，甲公司另以银行存款支付相关税费 700 万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金 800万元。
收购协议同时约定，甲公司购买乙公司 75% 股权后，如果乙公司自 2021 年 7 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日累计实现的净利润达不到 7000 万元的目标利润，丙公司应给予甲公司补偿。补偿方法是：乙公司实际净利润低于 7000 万元目标利润的差额，按原股票发行价格计算的股份数量由丙公司退还甲公司。
2021 年 7 月 1 日，乙公司净资产的账面价值为 6400 万元（其中，股本为 1000 万元，资本公积为 1400 万元，其他综合收益 500 万元，盈余公积为 1500 万元，未分配利润为 2000 万元），可辨认净资产的公允价值为 8670 万元，除一项土地使用权增值 870 万元、一项专利权增值 1400 万元外，其他各项资产、负债的账面价值与公允价值相等。该土地使用权尚可使用 29 年，预计净残值为零，采用直线法摊销；该专利权尚可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司原持有乙公司 25% 股权的公允价值为 2500 万元。
甲公司购买乙公司 75% 股权时，预计乙公司 2021 年 7 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日累计实现的净利润能够超过 7000 万元，或有补偿的公允价值为零。
（5）乙公司 2021 年 1 月至 6 月实现净利润 500 万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加 100 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。2021 年 7 月至 12 月实现净利润 1000 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
（6）2021 年 12 月 31 日，由于乙公司业务所在的市场行情呈下行趋势，预计短期内难以好转，甲公司重新评估认为乙公司未来两年利润很可能不达标，预期利润与目标利润的差额为 500 万元，根据利润补偿方案折算预计收回股票数量为 50 万股。2021 年 12 月 31 日，甲公司股票的市场价格为 11 元 / 股。
其他资料：（1）甲公司对乙公司投资前，与乙公司和丙公司不存在关联方关系。（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司按实现净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（4）本题不考虑相关税费及其他因素。
甲公司对乙公司投资调整后初始投资成本 =1000+50+（4600×25%-1050）=1150（万元）。
相关会计分录如下：
借：长期股权投资 —— 投资成本 1050
贷：银行存款 1050
借：长期股权投资 —— 投资成本 100
贷：营业外收入 （4600×25%-1050）100
① 甲 公 司 对 乙 公 司 投 资 应 确 认 的 投 资 收 益 =［1500-900÷30×6/12-（1200-800）］×25%=271.25（万元）。
②个别财务报表中与持有乙公司 25% 股权相关的会计分录如下：
借：长期股权投资 —— 损益调整 271 .25
贷：投资收益 271.25
借：长期股权投资 —— 其他权益变动 50
贷：资本公积 —— 其他资本公积 （200×25%） 50
借：长期股权投资 —— 其他综合收益 100
贷：其他综合收益 （400×25%）100
③合并财务报表与从乙公司购入产品相关的抵销分录如下：
借：长期股权投资 100
贷：存货 100
① 2021 年 1 月至 6 月应确认的投资收益 =[500-900÷30×6/12+（1200-800）]×25%=221.25（万元）。
②持有乙公司 25% 股权相关的会计分录如下：
借：长期股权投资 —— 损益调整 221 .25
贷：投资收益 221.25
借：长期股权投资 —— 其他综合收益 25
贷：其他综合收益 （100×25%） 25
③购买日甲公司原持有乙公司 25% 股权的长期股权投资的账面价值 =1150+271.25+50+100+221.25+25=1817.5（万元）。
④甲公司个别财务报表中进一步购买乙公司 75% 股权相关的会计分录如下：
借：长期股权投资 （750×10）7500
贷：股本 750
资本公积 —— 股本溢价 6750
借：管理费用 700
贷：银行存款 700
借：资本公积 —— 股本溢价 800
贷：银行存款 800
甲 公 司 购 买 乙 公 司 的 合 并 成 本 =750×10+2500=10000（ 万 元）；
商 誉 =10000-8670=1330（万元）；
重新计量甲公司原持有乙公司 25% 股权对利润总额的影响金额 =2500-1817.5+50=732.5（万元）。
甲公司 2021 年度合并财务报表相关的抵销或调整分录如下：
借：无形资产 （1400+870）2270
贷：资本公积 2270
借：管理费用 （870÷29×6/12+1400÷5×6/12）155
贷：无形资产 155
借：长期股权投资 682 .5
贷：投资收益 （2500-1817.5）682.5
借：资本公积 50
贷：投资收益 50
借：其他综合收益 125
贷：盈余公积 12.5
未分配利润 112.5
借：长期股权投资 845
贷：投资收益 ［（1000-1400÷5×6/12-870÷29×6/12）×100%］845
借：股本 1000
资本公积 （1400+1400+870）3670
其他综合收益 500
盈余公积 （1500+1500×10%）1650
未分配利润 （2000+1000-150-155）2695
商誉 1330
贷：长期股权投资 （2500+7500+845）10845
借：投资收益 845
年初未分配利润 2000
贷：提取盈余公积 150
年末未分配利润 （2845-150）2695
①甲公司对预期丙公司给予的补偿不应调整合并成本。
理由：甲公司预计补偿款发生变化是由于收购之后发生的市场情况改变，因此该或有对价不应调整合并成本。
②相关会计分录如下：
借：交易性金融资产 （50×11）550
贷：公允价值变动损益 550
