ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计甲公司2017 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司2017 年末的一笔大额银行借款已于2018 年初到期归还。A 注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。
（2）A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017 年9 月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。
（3）A 注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A 注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。
（4）A 注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A 注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。
（5）A 注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）不恰当。应当对重要的银行借款实施函证程序。
（2）不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证 / 在期末审计时应再次 发函。/ 只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。
（3）不恰当。函证不能为准确性、计价和分摊认定 / 应收账款坏账准备的计提提供充分 证据。
（4）不恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。
（5）恰当。
ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计多家上市公司2017 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
（1）甲公司管理层在2017 年度财务报表中确认和披露了年内收购乙公司的交易。A 注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，因该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。
（2）A 注册会计师无法就丙公司年末与重大诉讼相关的预计负债获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表保留意见。A 注册会计师在审计报告日前取得并阅读了丙公司2017年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在保留意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。
（3）XYZ 会计师事务所担任丁公司海外重要子公司的组成部分注册会计师。A 注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作相关，拟在对丁公司2017 年度财务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明该子公司经XYZ 会计师事务所审计。
（4）因原董事长以公司名义违规对外提供多项担保，导致戊公司2017 年发生多起重大诉讼，多个银行账户被冻结，业务停止，主要客户和员工流失。管理层在2017 年度财务报表中确认了大额预计负债，并披露了持续经营存在的重大不确定性。A 注册会计师认为存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，拟对戊公司财务报表发表无法表示意见。
（5）已公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。A 注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因已公司管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因，A 注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行补充说明。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）不恰当。注册会计师已经在关键审计事项部分沟通该事项，不应增加强调事项段 / 该 事项同时符合关键审计事项和强调事项的标准，应仅作为关键审计事项。
（2）不恰当。注册会计师需要考虑导致保留意见的事项对其他信息的影响 / 注册会计师需 要在其他信息部分说明无法判断与导致保留意见的事项相关的其他信息是否存在重大错报。
（3）不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师， 除非法律法规另有规定。
（4）恰当。
（5）不恰当。注册会计师不应在关键审计事项部分描述被审计单位的原始信息 / 关键审计 事项不能替代管理层的披露 / 应要求管理层作出补充披露。
（本题已根据最新教材改编）ABC 会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：
（1）在业务质量及职业道德考核成绩为优秀的前提下，连续两年业务收入排名靠前的高级经理可晋升合伙人。
（2）审计部员工须每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他部门员工须每三年签署一次该书面确认函。
（3）对上市实体财务报表审计业务应实施项目质量复核，其他业务是否实施项目质量复核由各业务部门的主管合伙人决定。
（4）审计项目组成员应当在执行业务时遵守事务所质量管理政策和程序。参与审计项目的实习生和事务所外部专家不受上述规定的限制。
（5）上市公司审计业务的工作底稿应在业务报告日后60 日内归档，除此之外的其他审计业务工作底稿应在业务报告日后90 日内归档。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC 会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101 号—— 业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102 号—— 项目质量复核》的相关规定，如违反，简要说明理由。
（1）恰当。
（2）不恰当。针对其他部门参与审计业务的人员 / 需要按照职业道德要求保持独立性的人 员，会计师事务所也须每年至少一次获得这些人员遵守独立性政策和程序的书面确认函。
（3）不恰当。针对上市实体财务报表审计以外的其他业务，应根据事务所制定的明确标准 确定是否应当实施项目质量复核 / 不应由各业务部主管合伙人自行决定。
（4）不恰当。参加审计项目的实习生属于项目组成员，应在提供服务期间遵守事务所质量 管理政策和程序。
（5）不恰当。审计业务的工作底稿的归档期审计报告日后 60 天内，注册会计师未能完成审 计业务，归档期限为审计业务中止后的 60 天内。
