内部商品交易形成的未实现内部交易损益金额为 0.3[（1000-700）×（100-90）÷10000] 万元，应当在编制合并财务报表时予以抵销。对于存货跌价准备，从集团层面来看，剩余 300 件存货的成本为 2.7（0.03×90）万元，可变现净值为 2.55（0.03×85）万元，减值 0.15 万元，乙公司共计提了存货跌价准备 0.45 万元，应抵销资产减值损失 0.3 万元。相关分录如下（单位：万元）：
借：营业收入 （0.1×100）10
贷：营业成本 9.7
存货 0.3
借：存货 —— 存货跌价准备 0 .3
贷：资产减值损失 0.3
综上所述，选项 B、C、D 当选。
甲公司于 2020 年至 2021 年发生的有关交易或事项如下：
（1）2020 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元购买丙公司持有的乙公司 25% 的股权，并支付相关交易费用 50 万元，双方办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；当日，乙公司净资产账面价值为 3700 万元，可辨认净资产公允价值为 4600 万元，差额 900 万元是乙公司账面土地使用权增值。该土地使用权尚可使用 30 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（2）2020 年 10 月 1 日，甲公司从乙公司购入其生产的产品作为库存商品，购买价格为1200 万元（等于公允价值）。乙公司销售该产品的销售成本为 800 万元。
该库存商品于 2021 年 3 月 1 日一次性全部对外出售。
（3）2020 年度，乙公司实现净利润 2500 万元，其中，7 月至 12 月实现净利润 1500 万元。7 月至 12 月，乙公司实施股权激励增加资本公积（其他资本公积）200 万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加 400 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
（4）2021 年 7 月 1 日，甲公司以溢价发行 750 万股股票为对价，从丙公司进一步购买乙公司 75% 的股权，双方办理了乙公司股权过户登记手续，自此甲公司持有乙公司 100% 股权，能够控制乙公司；当日，甲公司股票的市场价格为 10 元 / 股。为购买乙公司的 75% 股权，甲公司另以银行存款支付相关税费 700 万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金 800万元。
收购协议同时约定，甲公司购买乙公司 75% 股权后，如果乙公司自 2021 年 7 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日累计实现的净利润达不到 7000 万元的目标利润，丙公司应给予甲公司补偿。补偿方法是：乙公司实际净利润低于 7000 万元目标利润的差额，按原股票发行价格计算的股份数量由丙公司退还甲公司。
2021 年 7 月 1 日，乙公司净资产的账面价值为 6400 万元（其中，股本为 1000 万元，资本公积为 1400 万元，其他综合收益 500 万元，盈余公积为 1500 万元，未分配利润为 2000 万元），可辨认净资产的公允价值为 8670 万元，除一项土地使用权增值 870 万元、一项专利权增值 1400 万元外，其他各项资产、负债的账面价值与公允价值相等。该土地使用权尚可使用 29 年，预计净残值为零，采用直线法摊销；该专利权尚可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司原持有乙公司 25% 股权的公允价值为 2500 万元。
甲公司购买乙公司 75% 股权时，预计乙公司 2021 年 7 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日累计实现的净利润能够超过 7000 万元，或有补偿的公允价值为零。
（5）乙公司 2021 年 1 月至 6 月实现净利润 500 万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加 100 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。2021 年 7 月至 12 月实现净利润 1000 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
（6）2021 年 12 月 31 日，由于乙公司业务所在的市场行情呈下行趋势，预计短期内难以好转，甲公司重新评估认为乙公司未来两年利润很可能不达标，预期利润与目标利润的差额为 500 万元，根据利润补偿方案折算预计收回股票数量为 50 万股。2021 年 12 月 31 日，甲公司股票的市场价格为 11 元 / 股。
其他资料：（1）甲公司对乙公司投资前，与乙公司和丙公司不存在关联方关系。（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司按实现净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（4）本题不考虑相关税费及其他因素。
甲公司对乙公司投资调整后初始投资成本 =1000+50+（4600×25%-1050）=1150（万元）。
相关会计分录如下：
借：长期股权投资 —— 投资成本 1050
贷：银行存款 1050
借：长期股权投资 —— 投资成本 100
贷：营业外收入 （4600×25%-1050）100
① 甲 公 司 对 乙 公 司 投 资 应 确 认 的 投 资 收 益 =［1500-900÷30×6/12-（1200-800）］×25%=271.25（万元）。
②个别财务报表中与持有乙公司 25% 股权相关的会计分录如下：
借：长期股权投资 —— 损益调整 271 .25
贷：投资收益 271.25
借：长期股权投资 —— 其他权益变动 50
贷：资本公积 —— 其他资本公积 （200×25%） 50
借：长期股权投资 —— 其他综合收益 100
贷：其他综合收益 （400×25%）100
③合并财务报表与从乙公司购入产品相关的抵销分录如下：
借：长期股权投资 100
贷：存货 100
① 2021 年 1 月至 6 月应确认的投资收益 =[500-900÷30×6/12+（1200-800）]×25%=221.25（万元）。
②持有乙公司 25% 股权相关的会计分录如下：
借：长期股权投资 —— 损益调整 221 .25
贷：投资收益 221.25
借：长期股权投资 —— 其他综合收益 25
贷：其他综合收益 （100×25%） 25
③购买日甲公司原持有乙公司 25% 股权的长期股权投资的账面价值 =1150+271.25+50+100+221.25+25=1817.5（万元）。
④甲公司个别财务报表中进一步购买乙公司 75% 股权相关的会计分录如下：
借：长期股权投资 （750×10）7500
贷：股本 750
资本公积 —— 股本溢价 6750
借：管理费用 700
贷：银行存款 700
借：资本公积 —— 股本溢价 800
贷：银行存款 800
甲 公 司 购 买 乙 公 司 的 合 并 成 本 =750×10+2500=10000（ 万 元）；
商 誉 =10000-8670=1330（万元）；
重新计量甲公司原持有乙公司 25% 股权对利润总额的影响金额 =2500-1817.5+50=732.5（万元）。
甲公司 2021 年度合并财务报表相关的抵销或调整分录如下：
借：无形资产 （1400+870）2270
贷：资本公积 2270
借：管理费用 （870÷29×6/12+1400÷5×6/12）155
贷：无形资产 155
借：长期股权投资 682 .5
贷：投资收益 （2500-1817.5）682.5
借：资本公积 50
贷：投资收益 50
借：其他综合收益 125
贷：盈余公积 12.5
未分配利润 112.5
借：长期股权投资 845
贷：投资收益 ［（1000-1400÷5×6/12-870÷29×6/12）×100%］845
借：股本 1000
资本公积 （1400+1400+870）3670
其他综合收益 500
盈余公积 （1500+1500×10%）1650
未分配利润 （2000+1000-150-155）2695
商誉 1330
贷：长期股权投资 （2500+7500+845）10845
借：投资收益 845
年初未分配利润 2000
贷：提取盈余公积 150
年末未分配利润 （2845-150）2695
①甲公司对预期丙公司给予的补偿不应调整合并成本。
理由：甲公司预计补偿款发生变化是由于收购之后发生的市场情况改变，因此该或有对价不应调整合并成本。
②相关会计分录如下：
借：交易性金融资产 （50×11）550
贷：公允价值变动损益 550
