题目
[简答题]（本题已根据最新教材改编）ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计多家被审计单位2017 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A 注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化信息处理控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。（2）因乙公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A 注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。（3）丙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A 注册会计师将抽盘样本的数量与盘点标签记录的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。（4）丁公司从事进口贸易，年末存货均于2017 年12 月购入，金额重大。A 注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（5）戊公司的存货存放在多个地点。A 注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。（6）A 注册会计师在已公司盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与已公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案解析
答案解析：
（1）不恰当。制造业的成本核算涉及重大类别交易或账户余额，应当实施实质性程序。
（2）不恰当。以前年度与存货相关的控制运行有效不构成减少本年度细节测试样本规模的 充分理由 / 注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生变化。
（3）不恰当。A 注册会计师应当对盘点结果汇总表进行复核 / 应当将抽盘数量与盘点结果 汇总表核对 / 应当将盘点标签数量与盘点结果汇总表核对。
（4）不恰当。存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施监盘。
（5）恰当。
（6）不恰当。注册会计师没有 / 应当观察已公司管理层制定的盘点程序的执行情况。
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本题来源：2018年注册会计师《审计》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：风险评估程序中使用的分析程序需要确定预期值，只不过其精确程度不如实
质性分析程序详细、具体，选项 C 当选。风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识
别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化（选项 B 不当选）。因此，所使用的数
据汇总性比较强（选项 A 不当选），其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关
系，所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析（选
项 D 不当选）。
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第2题
[单选题]如果注册会计师已经获取有关控制在期中运行有效的审计证据，下列有关剩余期间补充证据的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：穿行测试仅用于了解内部控制，一般不足以将期中获取的审计证据合理延伸
至期末，选项 A 当选。
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第3题
[不定项选择题]下列各项中，属于鉴证业务的有（ ）。答案解析
答案：
A,B
答案解析：代编财务信息和对财务信息执行商定程序属于相关服务，不属于鉴证业务，选
项 C、D 不当选。鉴证业务包括审计、审阅以及其他鉴证业务，选项 A、B 当选。
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第4题
[不定项选择题]（本题已根据最新教材改编）下列审计程序中，通常不宜使用审计抽样的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：风险评估程序通常不涉及审计抽样，选项 A 当选；对于未留下运行轨迹的控
制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，
此时不宜使用审计抽样，选项 B 当选；在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他的信
息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易
进行测试，就能获取有关信息处理控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样，选项 C 当选；实施实质性分析程序时，其本身性质要求是基于大数据，汇总性强，数据量大，
抽样则是测试少量样本，两者逻辑上存在矛盾，所以实施实质性分析程序无须使用审计抽
样，选项 D 当选。
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