题目
[单选题]下列有关询问程序的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：针对某些事项，注册会计师可能认为有必要（但并非所有）向管理层和治理
层获取书面声明，以证实对口头询问的答复，选项 C 当选。
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本题来源：2018年注册会计师《审计》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]（本题已根据最新教材改编）下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：由于审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零，审计风险只
能评估识别，无法消除，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取
绝对保证，选项 D 当选。
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第2题
[不定项选择题]下列各项中，属于鉴证业务的有（ ）。答案解析
答案：
A,B
答案解析：代编财务信息和对财务信息执行商定程序属于相关服务，不属于鉴证业务，选
项 C、D 不当选。鉴证业务包括审计、审阅以及其他鉴证业务，选项 A、B 当选。
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第3题
[不定项选择题]（本题已根据最新教材改编）下列各项中，可能构成审计证据的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信
息，审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息，选项 A、B、
C、D 均可能构成审计证据。
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第4题
[不定项选择题]在执行内部控制审计时，下列有关非财务报告内部控制重大缺陷的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：如果认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，注册会计师应当以书面形式
与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，同时应当在内部控制审计报告中增加非
财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程
度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无须对其发表审计意见，选
项 B 不当选。
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第5题
[简答题]ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计甲公司2017 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司2017 年末的一笔大额银行借款已于2018 年初到期归还。A 注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。
（2）A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017 年9 月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。
（3）A 注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A 注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。
（4）A 注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A 注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。
（5）A 注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案解析
答案解析：
（1）不恰当。应当对重要的银行借款实施函证程序。
（2）不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证 / 在期末审计时应再次 发函。/ 只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。
（3）不恰当。函证不能为准确性、计价和分摊认定 / 应收账款坏账准备的计提提供充分 证据。
（4）不恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。
（5）恰当。
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