题目
[组合题]甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销
售。A 注册会计师负责审计甲公司 2018 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1000
万元，实际执行的重要性为 500 万元。 资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）因 2017 年 a 产品生产线的产能利用率已接近饱和，甲公司于 2018 年初开始建设一条新的生产线，预计工期 15 个月。 （2）甲公司于 2018 年 5 月应乙公司要求，开始设计开发新产品 b 的模具。乙公司于 2018
年 10 月汇付甲公司 1200 万元，为模具前期开发提供资金支持。双方约定该款项从 b 产品的货款中扣除。 （3）2018 年 3 月，甲公司与丙公司签订销售合同，为其定制 c 产品，并应丙公司要求与其签订采购合同，向其购买 c 产品的主要原材料。 （4）2018 年，由于竞争对手改进生产工艺，大幅提高了产品质量，甲公司 d 产品的订单量锐减。 （5）2018 年 9 月，甲公司委托丁公司研发一项新技术，甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果。委托合同总价款 5000 万元，合同生效日预付 40%，成果交付日支付剩余款项。该研发项目 2018 年末的完工进度约为 30%。 资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： （1）甲公司利用生产管理系统中的自动化控制进行生产工人的排班调度，以提高生产效率。A 注册会计师认为该控制与审计无关，拟不纳入了解内部控制的范围。 （2）甲公司供应商数量多，采购交易量大。A 注册会计师拟对采购与付款循环相关的财务报表项目实施综合性方案，采用随意抽样测试相关内部控制的运行有效性，采用货币单元抽样测试应付账款的准确性和完整性。 （3）A 注册会计师确定对广告费交付审批控制的测试样本量为 60 个，拟在期中审计时测试从 2018 年 4 月至 9 月交易中选取的 40 个样本，期末审计时测试从 2018 年 10 月至 12 月交易中选取的 20 个样本。 资料四：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下： （1）A 注册会计师抽样测试了与职工薪酬相关的控制，发现一个偏差。因针对职工薪酬实施实质性程序未发现错报，A 注册会计师认为该偏差不构成缺陷，相关控制运行有效。 （2）A 注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司 2018 年度的借款利息支出，发现已记录金额与预期值之间存在 600 万元差异，因可接受差异额为 500 万元，A 注册会计师要求管理层更正了 100 万元的错报。 （3）甲公司年末存放在客户仓库的产品余额为 2000 万元。由于无法实施监盘，且认为函证很可能无效，A 注册会计师检查了甲公司相关产品的发出和客户签收记录、与客户的对账记录以及期后结算单据，查询了客户网站上开放给供应商的库存信息，据此认可了该项存货的数量。 （4）甲公司原材料年末余额为 10000 万元，包括 3000 个项目。A 注册会计师在实施计价测试时，抽样选取了 50 个项目作为测试样本，发现两个样本存在错报，这两个样本的账面金额为 150 万元和 50 万元，审定金额为 120 万元和 40 万元。A 注册会计师采用比率法推断的总体错报为 2400 万元。 资料五：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师在审计过程中发现，甲公司出纳利用内部控制缺陷挪用公司资金 600 万元。甲公司管理层追回了该款项，并将出纳开除。因该事项未对甲公司造成损失，且管理层已向治理层汇报，A 注册会计师认为无需再与治理层沟通。 （2）甲公司 2018 年度财务报表存在一笔未更正错报 400 万元，系少计提企业所得税所致。因该错报金额小于财务报表整体的重要性，A 注册会计师认为该错报不重大，不影响审计结论。 （3）甲公司于 2019 年初更换了管理层。因已获取新任管理层有关 2018 年度财务报表的书面声明，A 注册会计师未再要求前任管理层提供书面声明。 （4）在审计报告日后、财务报表报出日前，甲公司 2018 年末的一项重大未决诉讼终审结案，管理层根据判决结果调整了 2018 年度财务报表。在对该调整实施审计程序后，A 注册会计师对重新批准的财务报表出具了新的审计报告。[要求1]
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一 所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。
[要求2]
（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当。简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
[要求3]
（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
[要求4]
（4）针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
答案解析
[要求1]
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本题来源：2019年注册会计师《审计》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项 A）；（2）对审计
工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项 C）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表
签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（选项 D）。管理层书面声明应当在审计报告日前获取，审计报告日后获取不属于事务性变动，选项 B 当选。
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第2题
[单选题]下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：审计证据的充分性不影响审计证据的适当性，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷，选项 B 当选。
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第3题
[单选题]（本题已根据最新教材改编）在确定项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无需考虑的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围
主要取决于下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度（选项 A）；（2）审计领域；
（3）评估的重大错报风险（选项 C）；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力（选项 B）。选项 D 无须考虑，当选。
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第4题
[单选题]（本题已根据最新教材改编）下列有关审计工作底稿复核的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：项目合伙人复核的内容包括：（1）重大事项；（2）重大判断，包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论；（3）根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项。项目合伙人无须复核所有审计工作底稿，选项 A 当选。
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第5题
[单选题]在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小，选项 A 不当选；在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响，选项 B 不当选；评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间，
选项 C 不当选。如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论，选项 D 当选。
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