题目
[简答题]ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2018 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： （1）A 注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证，银行表示无法就已注销账户回函。A 注册会计师检查了该账户的注销证明原件，核对了亲自从中国人民银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息，结果满意。 （2）在实施应收账款函证程序时，A 注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。 （3）甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金
额，甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A 注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件，并与乙公司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。 （4）A 注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有 15 家客户未回函。A 注册会计师对其中 14 家实施了替代程序，结果满意；对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小错报的临界值，A 注册会计师不再实施替代程序。 （5）甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A 注册会计师从应付账款明细账中选取
90% 的供应商实施函证程序，要求供应商在询证函中填列余额信息。 要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案解析
答案解析：
（1）恰当。
（2）不恰当。客户清单属于内部信息 / 客户清单并不是用以验证发函地址准确性的适当证据 / 应当通过合同、公开网站等来源核对地址。
（3）恰当。
（4）不恰当。应对所有未回函的余额实施替代程序。
（5）不恰当。应从供应商清单中选取函证对象 / 从应付账款明细账中选取函证对象不足以应对低估风险。
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本题来源：2019年注册会计师《审计》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]（本题涉及的知识点已删除）下列有关注册会计师了解被审计单位对会计政策的选择和运用的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：注册会计师了解被审计单位对会计政策的选择和运用时，在缺乏权威性标准或共识的领域，应当关注被审计单位选用了哪些会计政策、为什么选用这些会计政策以及选用
这些会计政策产生的影响，而不是协助被审计单位选用会计政策，代行管理层职责。选项 C
当选。
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第2题
[单选题]（本题涉及的知识点已删除）下列各项中，通常不能应对与会计估计相关的重大错报风险的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实
施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审
计证据（选项 C）；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（选项
B）；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（选项 D）；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。
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第3题
[单选题]在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小，选项 A 不当选；在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响，选项 B 不当选；评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间，
选项 C 不当选。如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论，选项 D 当选。
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第4题
[单选题]（本题已根据最新教材改编）下列与内部控制有关的审计工作中，通常可以使用审计抽样的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：如果注册会计师在了解内部控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试，选项 A、B
不当选；在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息处理控制运行有效性的审计证据，此时不需要使用审计抽样，选项 C 不当选；当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，选项 D 当选。
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第5题
[不定项选择题]下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：注册会计师在所有审计业务中应当确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性、明显微小错报的临界值，选项 A、B、D 当选。可容忍错报适用于审计抽样，如果在审计业务中不使用审计抽样方法，则无需确定可容忍错报，选项 C 不当选。
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