题目
[组合题]甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2022 年1 月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：资料一：2022 年10 月10 日，甲公司以银行存款600 万元购入乙公司股票200 万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。资料二：2022 年12 月31 日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660 万元。资料三：甲公司2022 年度的利润总额为1 500 万元。税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。资料四：2023 年3 月20 日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30 元；2023 年3 月27 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2023 年3 月31 日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660 万元。资料五：2023 年4 月25 日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648 万元存入银行。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求（“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）：[要求1]编制甲公司2022 年10 月10 日购入乙公司股票的会计分录。
[要求2]
编制甲公司2022 年12 月31 日对乙公司股票投资按公允价值计量的会计分录。
[要求3]
分别计算甲公司2022 年度的应纳税所得额、当期应交所得税、递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
[要求4]
编制甲公司2023 年3 月20 日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。
[要求5]
编制甲公司2023 年3 月27 日收到现金股利的会计分录。
[要求6]
编制甲公司2023 年4 月25 日转让乙公司股票的相关会计分录。
答案解析
[要求1]
答案解析：
2022 年10 月10 日：
借：交易性金融资产——成本 600
贷：银行存款 600
[要求2]
答案解析：
2022 年12 月31 日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 60
贷：公允价值变动损益 60
[要求3]
答案解析：
甲公司2022 年度的应纳税所得额＝ 1 500 －（660 － 600）＝ 1 440（万元）；当期应交所得税＝ 1 440×25% ＝ 360（万元）；递延所得税负债＝（660 － 600）×25% ＝ 15（万元）；所得税费用＝ 360 ＋ 15 ＝ 375（万元）。
借：所得税费用 375
贷：应交税费——应交所得税 360
递延所得税负债 15
[要求4]
答案解析：
2023 年3 月20 日：
借：应收股利 60
贷：投资收益 （0.30×200）60
[要求5]
答案解析：
2023 年3 月27 日：
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
[要求6]
答案解析：
2023 年4 月25 日：
借：银行存款 648
投资收益 12
贷：交易性金融资产——成本 600
——公允价值变动 60
借：递延所得税负债 15
贷：所得税费用 15
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本题来源：第十七章 奇兵制胜练习题
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司于2023 年5 月5 日购入乙公司普通股股票，成本为5 600 万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2023 年年末，甲公司持有的乙公司股票的公允价值为7 500 万元。2024 年年末，该股票的公允价值为6 800万元。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。若不考虑其他因素，2024 年甲公司递延所得税负债的发生额为（ ）万元。答案解析
答案：
A
答案解析：2023 年年末，递延所得税负债余额＝（7 500 － 5 600）×25% ＝ 475（万元）；2024 年年末，该股票的账面价值为6 800 万元，计税基础为5 600 万元，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，递延所得税负债余额＝（6 800 － 5 600）×25% ＝300（万元），2024 年当期递延所得税负债发生额＝ 300 － 475 ＝ -175（万元），选项A当选。
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第2题
[单选题]2023 年甲公司为研发某项新技术发生研究开发支出共计350 万元，其中研究阶段支出80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20 万元，开发阶段符合资本化条件的支出250 万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销30 万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。税法规定，形成无形资产的，按照无形资产成本的200% 税前摊销。2023 年12 月31日，甲公司该项无形资产的计税基础为（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：2023 年12 月31 日，甲公司该项无形资产的账面价值＝ 250 － 30 ＝ 220（万元），计税基础＝ 220×200% ＝ 440（万元）。选项B 当选。
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第3题
[单选题]甲公司于2023 年2 月20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为24 000 万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2023 年12 月31 日，该写字楼公允价值跌至22 000 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20 年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。2023 年12 月31 日，甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产的金额为（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：2023 年12 月31 日，投资性房地产的账面价值为22 000 万元，计税基础＝ 24 000 －24 000÷20×10÷12 ＝ 23 000（万元），应确认递延所得税资产的金额＝（23 000 － 22 000）×15% ＝ 150（万元）。选项B 当选。
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第4题
[不定项选择题]2023 年7 月5 日，甲公司自行研究开发的B 专利技术达到预定用途，并将其作为无形资产入账。B 专利技术的成本为2 500 万元，预计使用年限为10 年，净残值为0，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术允许按照成本的200% 税前摊销。假定甲公司B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司2023 年度实现的利润总额为5 500 万元，适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于B 专利技术的下列会计处理中正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C
答案解析：2023 年12 月31 日，无形资产的账面价值＝ 2 500 － 2 500÷10×6÷12 ＝ 2 375（ 万元）， 计税基础＝ 2 375×200% ＝ 4 750（ 万元）， 选项A 当选； 由于该专利技术是自行研发形成的无形资产，不是产生于企业合并，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此甲公司不应确认该无形资产产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，即不确认相关递延所得税资产，选项B 不当选；2023 年度应交所得税＝（5 500 － 2 500÷10×6÷12×100%）×25% ＝ 1 343.75（万元），选项C 当选；2023 年度所得税费用与应交所得税相等，选项D 不当选。
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第5题
[不定项选择题]下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A不当选；资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项B当选；选项C、D虽然没有形成资产的账面价值，但未来可以纳税调减，产生可抵扣暂时性差异，选项C、D当选。
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