题目
[组合题](2020改编)甲公司为增值税一般纳税人,销售货物适用的增值税税率为13%,适用的企业所得税税率为25%。2022年,甲公司发生的相关交易或事项如下:(1)2月20日,甲公司与乙公司签订销售合同,向其销售100件A产品,每件销售价格为20万元,每件生产成本为12万元。甲公司于3月25日发出A产品,并开出了增值税专用发票。根据销售合同的约定,如甲公司销售的A产品存在质量问题,乙公司可在1年内退货。甲公司根据历史经验,估计该批A产品的退货率为8%。乙公司于3月28日收到所购A产品并验收入库,当日通过银行转账支付上述货款。(2)3月15日,因存在质量问题,甲公司收到丙公司退回的10件A产品,同时收到税务部门开具的红字增值税专用发票,甲公司通过银行转账退回了相关款项。该退回的A产品是甲公司2021年出售给丙公司200件A产品中的其中一部分,每件销售价格为19万元,每件生产成本为12万元。2021年年末,甲公司估计该批A产品的退货率为8%。2022年3月15日,该批产品的退货期已满,除上述10件A产品退货外,无其他退货情况。(3)5月30日,甲公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售500件B产品。根据销售合同的约定,甲公司11月20日前向丁公司交付B产品,销售价格总额为9800万元;如果该批产品在1年之内发生质量问题,甲公司负责免费维修,但如因丁公司保管不善或使用不当造成的损坏,甲公司不提供免费维修服务;B产品质保期满后,甲公司可以为该批产品提供未来3年的维修服务,但丁公司需另外支付维修服务费用300万元。11月5日,甲公司按照合同约定发出B产品,开具增值税专用发票,并收取货款。(4)2022年年末,甲公司本年销售给乙公司的A产品尚未发生退货,甲公司重新评估A产品的退货率为5%。其他有关资料:(1)上述销售价格均不含增值税税额。(2)存货按取得时的成本确定其计税基础;企业销售的商品在实际发生退货时可予以税前扣除;除以上所述外,甲公司其他交易或事项的会计处理与税法规定的税务处理不存在差异。(3)甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。(4)乙公司适用的企业所得税税率为25%。(5)本题不考虑除增值税和企业所得税以外的税费及其他因素。要求:
[要求1]根据资料(1),编制甲公司销售100件A产品的相关会计分录。
[要求2]

根据资料(2),编制甲公司收到退回A产品的相关会计分录。


[要求3]

根据资料(3),指出甲公司销售B产品合同附有的单项履约义务,并说明理由;计算每一单项履约义务应分摊的合同价格;说明甲公司销售B产品在质保期内提供的维修服务和质保期满后所提供维修服务分别应当如何进行会计处理。

[要求4]

根据资料(4),编制甲公司重新评估A产品退货率相关的会计分录。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司销售100件A产品的相关会计分录:

借:银行存款[100×20×(1+13%)]2260

 贷:主营业务收入[100×20×(1-8%)]1840

   应交税费——应交增值税(销项税额)(100×20×13%)260

   预计负债——应付退货款(100×20×8%)160

借:主营业务成本[100×12×(1-8%)]1104

  应收退货成本(100×12×8%)96

 贷:库存商品(100×12)1200

借:递延所得税资产(160×25%)40

 贷:递延所得税负债(96×25%)24

   所得税费用16

[要求2]
答案解析:

甲公司收到退回A产品的相关会计分录:

借:库存商品(10×12)120

  主营业务成本(6×12)72

  应交税费——应交增值税(销项税额)(10×19×13%)24.7

  预计负债——应付退货款(200×19×8%)304

 贷:应收退货成本(200×12×8%)192

   主营业务收入(6×19)114

   银行存款[10×19×(1+13%)]214.7

借:所得税费用28

  递延所得税负债(200×12×8%×25%)48

 贷:递延所得税资产(200×19×8%×25%)76

[要求3]
答案解析:

①甲公司销售B产品合同附有两项单项履约义务:一是“销售B产品500件,并提供质保期内除客户保管不善或使用不当以外的维修服务”;二是“质保期满后所提供的3年产品维修服务”。

理由:甲公司销售B产品并提供B产品在1年之内发生质量问题(除保管不善或使用不当外)的免费维修服务,但如因丁公司保管不善或使用不当造成的损坏,甲公司不提供免费维修服务,说明该服务是甲公司为了向客户保证所销售商品满足既定标准而提供的质量保证服务,不构成单项履约义务;甲公司提供B产品质保期满后,可以为该批产品提供未来3年的维修服务,属于在向客户保证所销售商品满足既定标准之外提供的单独服务,并且进行了单独销售,该服务与B产品可明确区分,应作为单项履约义务。因此,甲公司销售B产品合同附有两项单项履约义务。

②销售B产品应分摊的合同价格=(9800+300)×9800÷(9800+300)=9800(万元);质保期满后3年维修服务应分摊的合同价格=(9800+300)×300÷(9800+300)=300(万元)。

③甲公司销售B产品在质保期内提供的维修服务应按照或有事项准则进行会计处理,即确认“预计负债”,并计入当期“主营业务收入”;保质期内,在实际发生维修费时,应冲减“预计负债”。

质保期满后所提供的3年产品维修服务应当与销售B产品分别作为单项履约义务,按照收入准则进行会计处理,即按照各自单独售价分摊合同价格,并将分摊至保质期以后所提供的维修服务部分确认为“合同负债”,在以后提供服务的期间内确认为收入。

[要求4]
答案解析:

甲公司重新评估A产品退货率相关的会计分录:

借:预计负债(100×20×3%)60

 贷:主营业务收入60

借:主营业务成本(100×12×3%)36

 贷:应收退货成本36

借:所得税费用6

  递延所得税负债(36×25%)9

 贷:递延所得税资产(60×25%)15

 

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本题来源:备考25年注会《会计》三色笔记-真题试卷
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拓展练习
第1题
[单选题]2022年1月1日,甲公司与乙公司进行债务重组,当日,甲公司应收乙公司账款的账面余额为800万元,已计提坏账准备60万元,其公允价值为680万元。乙公司向甲公司定向增发150万股普通股股票(每股面值1元,每股公允价值4元)用以抵偿债务。甲公司取得该股权投资后,占乙公司发行在外股份的40%,能够与丙公司一起对乙公司实施共同控制。甲公司另以银行存款支付审计费和评估费等共计8万元,在此之前,甲公司和乙公司不存在关联方关系。不考虑相关税费等其他因素,下列说法正确的是(  )。
  • A.甲公司确认的长期股权投资入账价值为688万元
  • B.乙公司应将债务的账面价值与发行股票的公允价值的差额计入其他收益
  • C.甲公司以银行存款支付的审计费和评估费等应计入当期损益
  • D.乙公司因发行股票偿还债务不影响营业利润
答案解析
答案: A
答案解析:

债权人受让非金融资产,受让资产为对联营企业或合营企业的投资时,其受让资产的入账价值为放弃债权的公允价值,以及可直接归属于该资产的税金等其他成本,即长期股权投资的入账成本为688万元(680+8),选项A当选、选项C不当选;乙公司应将债务的账面价值与发行股票的公允价值的差额计入投资收益,偿还债务会影响营业利润,选项B、D均不当选。

会计分录如下:

甲公司(债权人):

借:长期股权投资——投资成本688

  坏账准备60

  投资收益60

 贷:应收账款800

        银行存款8

乙公司(债务人):

借:应付账款800

 贷:股本150

   资本公积——股本溢价450

    投资收益200

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第2题
[不定项选择题]2022年3月20日,甲公司将所持账面价值为7800万元的5年期国债以8000万元的价格出售给乙公司。按照出售协议的约定,甲公司出售该国债后,与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有。该国债出售前,甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司出售国债会计处理表述中,不正确的有(  )。
  • A.将出售国债取得的价款确认为负债
  • B.终止确认所持国债的账面价值
  • C.出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入所有者权益
  • D.国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为留存收益
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:甲公司出售该国债后,与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有,符合终止确认的条件,将出售国债取得的价款确认为资产,选项A当选;甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入投资收益,选项C当选;国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为当期损益,选项D当选。
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第3题
[不定项选择题]下列有关编制中期财务报告应遵循原则的相关表述中,符合会计准则规定的有(  )。
  • A.为体现及时性原则,中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言,在很大程度上依赖于估计
  • B.中期财务报告会计要素确认和计量原则应与本年度财务报告相一致
  • C.中期财务报告编制时采用的会计政策应当与本年度财务报告相同
  • D.重要性原则是企业编制中期财务报告的一项十分重要的原则,重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:以上表述都符合规定,选项A、B、C、D均当选。
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第4题
[不定项选择题]

关于处置采用权益法核算的长期股权投资。下列说法中,正确的有(  )。


  • A.

    如果出售后剩余部分股权仍采用权益法核算的,应将全部其他综合收益采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理

  • B.

    如果出售后剩余部分股权按照金融工具确认和计量准则核算的,应将全部其他综合收益采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理

  • C.

    如果出售后剩余部分股权仍采用权益法核算的,按出售比例将原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额转入投资收益

  • D.

    处置部分的账面价值与实际取得价款之间的差额,应当计入当期损益

答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

如果出售后剩余部分股权仍采用权益法核算的,应按处置比例将其他综合收益采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理,选项A不当选,选项BCD当选。

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第5题
[单选题]2019年12月31日,甲公司经股东大会批准与其50名管理人员签署股份支付协议,协议约定:甲公司向这些管理人员每人授予4万份股票期权,这些管理人员从2020年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股10元的价格购买4万股甲公司普通股。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为20元/份。2020年,甲公司有2名管理人员离开公司,甲公司估计三年中离开的职员比例将达到10%;2021年,甲公司有3名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为16%,并将等待期再延长1年。不考虑其他因素,则甲公司在2021年应确认的费用金额为(  )万元。
  • A.480
  • B.900
  • C.1040
  • D.1200
答案解析
答案: C
答案解析:2020年,甲公司应确认的费用金额=50×(1-10%)×4×20×1÷3=1200(万元);甲公司对股票期权等待期的延长属于股份支付条款和条件的不利修改,企业在处理可行权条件时,不应考虑修改后的可行权条件,即甲公司在计算2021年的费用金额时仍用原确定的等待期(3年)计算后续的费用金额,不需要对以前年度已确认的费用金额进行追溯调整,则甲公司在2021年应确认的费用金额=50×(1-16%)×4×20×2÷3-1200=1040(万元),选项C当选。
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