题目
[单选题]甲公司为增值税一般纳税人,对低值易耗品釆用实际成本核算,2022年11月,管理部门领用管理用具一批,实际成本为8 000元,估计使用次数为四次,采用分次摊销法进行摊销。下列关于甲公司该批管理用具的会计处理错误的是(    )。
  • A.

    领用管理用具时:

    借:管理费用 8 000

           贷:周转材料——低值易耗品 8 000

  • B.

    领用管理用具时:

    借:周转材料——低值易耗品——在用 8 000

           贷:周转材料——低值易耗品——在库 8 000

  • C.

    第一次摊销低值易耗品时:

    借:管理费用 2 000

           贷:周转材料——低值易耗品——摊销 2 000

  • D.

    最后一次摊销低值易耗品同时,核销在用低值易耗品:

    借:周转材料——低值易耗品——摊销 8 000

           贷:周转材料——低值易耗品——在用 8 000

答案解析
答案: A
答案解析:

领用管理用具时,“在库”转为“在用”:

借:周转材料——低值易耗品——在用 8 000

       贷:周转材料——低值易耗品——在库 8 000

第一次摊销低值易耗品价值的1/4:

借:管理费用 2 000(8 000/4)

       贷:周转材料——低值易耗品——摊销 2 000

(第二到四次摊销与第一次摊销的账务处理相同)

次摊销的同时,核销在用低值易耗品:

借:周转材料——低值易耗品——摊销 8 000

       贷:周转材料——低值易耗品——在用 8 000

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本题来源:第三章 第4节 存货
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拓展练习
第1题
[单选题]某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。该企业因管理不善使一批库存材料被盗。该批原材料的实际成本为40 000元,购买时支付的增值税为5 200元,应收保险公司赔偿21 000元。不考虑其他因素,该批被盗原材料形成的净损失为(    )元。
  • A.19 000
  • B.40 000
  • C.45 200
  • D.24 200
答案解析
答案: D
答案解析:

因管理不善造成的原材料盘亏,增值税进项税额需转出。会计处理如下:

批准处理前:

借:待处理财产损溢45 200

       贷:原材料40 000

              应交税费——应交增值税(进项税额转出)5 200

批准处理后:

借:其他应收款21 000

       管理费用    24 200

        贷:待处理财产损溢45 200

被盗材料形成的净损失=40 000+5 200-21 000=24 200(元),选项D正确。



【知识点拓展】


[注意]

一般经营损失(管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质)导致的存货盘亏或毁损,按规定不能抵扣的增值税进项税额,应当予以转出,通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目核算。

②因非常损失(如:自然灾害)导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额可以抵扣不需要转出。

③盘盈的固定资产通过以前年度损益调整科目核算。

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第2题
[单选题]某企业对材料采用计划成本核算。2021年12月1日,结存材料的计划成本为400万元,材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2 000万元,材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2021年12月31日结存材料的实际成本为(    )万元。
  • A.798
  • B.800
  • C.802
  • D.1 604
答案解析
答案: C
答案解析:

材料成本差异率=(-6+12)/(400+2 000)×100%=0.25%;结存材料的实际成本=(400+2 000-1 600)×(1+0.25%)=802(万元)。


【知识点拓展】

材料成本差异率的计算公式:

1)本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本)×100%

2)发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本×本月材料成本差异率

3)发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)

4)结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×本期材料成本差异率

5)结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×(1+材料成本差异率)


[注意]

①材料成本差异率如为负数,代表节约差;如为正数,代表超支差。

②“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异,贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额,反映企业库存材料的超支差异,如为贷方余额,反映企业库存材料的节约差异。

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第3题
[单选题]某企业库存商品采用售价金额法核算,2021年5月初库存商品售价总额为14.4万元,进销差价率为15%;本月购入库存商品进价成本总额为18万元,售价总额为21.6万元;本月销售商品收入为20万元,该企业本月销售商品的实际成本为(    )万元。
  • A.20
  • B.16.8
  • C.17
  • D.16
答案解析
答案: B
答案解析:

本月的商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%=[14.4×15%+(21.6-18)]÷(14.4+21.6) ×100%=16%,所以该企业本月销售商品的实际成本=20-20×16%=16.8(万元)。


【知识点拓展】

商业企业:

1.售价金额核算法(零售企业)

计算公式:

①商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初商品售价+本期购入商品售价)×100%=总差价/总售价×100%

②本期销售商品应分摊的商品进销差价 = 本期商品销售收入 × 商品进销差价率

③本期销售商品的实际成本 = 本期商品销售收入 - 本期已销商品应分摊的进销差价

④期末结存商品的实际成本= 期初库存商品的进价成本 + 本期购进商品的进价成本- 本期销售商品的实际成本

2.毛利率法(批发企业)

①毛利率=销售毛利/销售净额×100%

②销售净额 = 销售收入 - 销售退回 - 销售折让

③销售毛利=销售净额×毛利率

④销售成本 = 销售净额 - 销售净额×毛利率

      = 销售净额 ×(1-毛利率)

⑤期末存货成本=期初存货成本 + 本期购货成本 - 本期销售成本

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第4题
[不定项选择题]下列各项中,增值税一般纳税人应计入存货成本的有(    )。
  • A.购入存货支付的关税
  • B.商品流通企业采购过程中发生的保险费
  • C.委托加工材料发生的增值税
  • D.自制存货生产过程中发生的直接费用
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本,选项AD正确;商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本,选项B正确;增值税一般纳税人委托加工材料发生的增值税进项税额可以抵扣,不计入存货成本,选项C错误。


【知识点拓展】


[注意]

①运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本

②商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用

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第5题
[判断题]企业采用计划成本核算原材料,平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目,领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目,期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。(    )
  • A.
  • B.
答案解析
答案: B
答案解析:

材料采用计划成本核算时,材料的收入、发出、结存均按计划成本计价。月末计算本月发出材料应负担的成本差异进行分摊,根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益,从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。


【知识点拓展】

企业日常采用计划成本核算的,发出的存货成本应由计划成本调整为实际成本,通过“材料成本差异”科目进行结转,按照所发出存货的用途,分别记入“生产成本”“制造费用”“销售费用”“其他业务成本”等科目。

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