小规模纳税人核算增值税采用简易计税方法，购进材料支付的增值税不得抵扣，含税买价全额计入存货成本。发生合理损耗不影响入账总成本，但影响单位成本。

①甲材料的实际总成本=2 060×50+3 500+620=107 120（元）；

②甲材料的实际入库数量=2 060-60=2 000（千克）；

③甲材料入库的实际单位成本=107 120÷2 000=53.56（元/千克）。

【知识点拓展】

1.存货成本包括：采购成本、加工成本、其他成本。

2.采购成本：购买价款、相关税费（含不可抵扣增值税）、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费等可归属于存货采购成本的费用。

[注意]运输途中的合理损耗：不影响总成本，仅增加存货的单位成本。

月初结存材料成本差异=-300元（贷方余额为节约差），本月购入材料成本差异=4 300元（超支差）；本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月购入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月购入材料的计划成本）×100％=（-300+4 300）÷（24 000+176 000）×100%=2%；

本月发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本×本月材料成本差异率=150 000×2%=3 000（元），正数为超支差异，故选项B当选。

【知识点拓展】

材料成本差异相关计算公式：

（1）材料成本差异＝实际成本－计划成本

节约差异（负数）：实际成本＜计划成本

超支差异（正数）：实际成本＞计划成本

（2）差异率＝总差异÷总计划成本

（3）（发出/期末结存）材料实际成本＝（发出/期末结存）材料计划成本×（1＋差异率）

[注意]

①口诀“超同正，节反负”：超支差异与计划成本同方向，是正数；节约差异与计划成本反方向，是负数。

②“材料成本差异”科目：借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的超支差异；如为贷方余额，反映企业库存材料的节约差异。

如果委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；收回以后用于直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。题目所述内容错误。

【知识点拓展】

委托加工物资增值税和消费税的处理：

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

材料用于直接出售，预计售价为材料的市场价，无进一步加工成本。因此，存货可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费=80-5=75（万元），应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）–存货跌价准备已有贷方金额=110-75-0=35（万元）。

【知识点拓展】

材料减值问题，需区分情况：

1.如果材料是直接出售，材料按成本与可变现净值孰低计量，材料可变现净值=材料的估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税费。

2.如果材料是用于生产产品，此时才需要看产品是否减值，产品未减值，则材料也未减值，具体可分为：

（1）产品没有发生减值，材料按成本计量；

（2）产品发生减值，材料按可变现净值计量，材料可变现净值=产品估计售价-至完工时估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税费。