题目
[组合题]甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,甲公司2019年至2021年对乙公司投资业务的有关资料如下:(1)2019年3月1日,甲公司以银行存款1000万元(含相关税费5万元)自非关联方取得乙公司10%的股权,对乙公司不具有重大影响,将其指定为其他权益工具投资。(2)2019年12月31日,该项股权的公允价值为1030万元。(3)2020年1月1日,甲公司再以银行存款2000万元自另一非关联方购入乙公司20%的股权,甲公司取得该部分股权后,按照乙公司的章程规定,对其具有重大影响,对乙公司的全部股权采用权益法核算。(4)2020年1月1日,乙公司可辨认净资产公允价值总额为11000万元,其中固定资产公允价值为600万元,账面价值为500万元,该固定资产的预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧。除此以外,乙公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。(5)2020年4月,乙公司宣布发放现金股利100万元,甲公司5月份收到股利。(6)2020年乙公司实现净利润200万元。(7)2021年乙公司发生亏损500万元,实现其他综合收益(可转损益)200万元。(8)2021年12月31日,甲公司对该项长期股权投资进行减值测试,预计其可收回金额为3000万元。除上述交易或事项外,甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项,两公司均按净利润的10%提取盈余公积。假设不考虑其他相关税费。根据以上资料,回答下列各题。
[要求1]

2019年12月31日,甲公司持有其他权益工具投资的账面价值为(  )万元。

  • A、

    1000

  • B、

    1030

  • C、

    1025

  • D、

    995

[要求2]

2020年1月1日,甲公司持有乙公司30%长期股权投资的账面价值为(  )万元。

  • A、

    2995

  • B、

    3300

  • C、

    3030

  • D、

    3000

[要求3]

针对事项(5),甲公司会计处理正确的有(  )。

  • A、

    借:银行存款30

    贷:应收股利30

  • B、

    借:应收股利30

    贷:长期股权投资——损益调整30

  • C、

    借:应收股利30

    贷:投资收益30

  • D、

    借:应收股利30

    贷:长期股权投资——成本30

[要求4]

针对事项(7),甲公司应冲减该长期股权投资账面价值的金额为(  )万元。

  • A、

    93

  • B、

    96

  • C、

    153

  • D、

    36

[要求5]

根据上述资料,甲公司“投资收益”账户的累计发生额为(  )万元。

  • A、

    164

  • B、

    140

  • C、

    104

  • D、

    -96

[要求6]

2021年12月31日,甲公司对乙公司的长期股权投资应计提资产减值准备的金额为(  )万元。

  • A、

    264

  • B、

    234

  • C、

    294

  • D、

    204

答案解析
[要求1]
答案: B
答案解析:

其他权益工具投资期末以公允价值计量,公允价值变动计入其他综合收益,所以2019年12月31日该项其他权益工具投资的账面价值为其公允价值1030万元。相关会计分录为:

2019年3月1日

借:其他权益工具投资——成本1000

贷:银行存款1000

2019年12月31日

借:其他权益工具投资——公允价值变动30

贷:其他综合收益30

[要求2]
答案: B
答案解析:

甲公司进一步取得乙公司20%的股权,对其具有重大影响,应采用权益法核算,长期股权投资的初始投资成本=追加投资日原股权投资的公允价值1030+新增股权支付对价的公允价值2000=3030(万元)。因全部持有的30%的股权投资采用权益法核算,需考虑初始投资成本的调整,进一步取得投资日甲公司应享有的被投资方的可辨认净资产公允价值的份额为3300万元(11000×30%),长期股权投资的初始投资成本小于被投资方的可辨认净资产的公允价值的份额,需进行调整,所以2020年1月1日甲公司持有乙公司30%长期股权投资的账面价值为3300万元。

[要求3]
答案: A,B
答案解析:

甲公司持有的30%的股权投资采用权益法核算,所以乙公司宣告发放的现金股利应冲减长期股权投资的账面价值,选项A和B正确。

[要求4]
答案: A
答案解析:

2021年乙公司发生亏损500万元,按照取得股权投资时点被投资单位可辨认资产公允价值调整之后的乙公司亏损的金额=500+(600-500)/10=510(万元),所以乙公司发生的亏损应冲减该项长期股权投资的账面价值的金额为153万元(510×30%),乙公司实现其他综合收益200万元,增加长期股权投资账面价值的金额为60万元(200×30%),因此,事项(7)整体冲减长期股权投资账面价值=153-60=93(万元),选项A正确。

[要求5]
答案: D
答案解析:

甲公司“投资收益”账户的累计发生额=[200-500-(600-500)/10*2]×30%=-96(万元)。

[要求6]
答案: B
答案解析:

2021年12月31日发生减值前的长期股权投资的账面价值=2000+1030+270-30+57-153+60=3234(万元)。甲公司对该项长期股权投资进行减值测试,预计其可收回金额为3000万元,小于长期股权投资的账务处理,所以2021年12月31日,甲公司对乙公司的长期股权投资应计提资产减值准备的金额为234万元(3234-3000)。

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本题来源:2022年税务师《财务与会计》测试卷
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]在其他因素不变的情况下,下列各项中,可以直接增加企业利润的有(  )。
  • A.增加销量
  • B.增加产量
  • C.提高单价
  • D.降低单位变动成本
  • E.增加固定成本
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:产量是可供销售的产品数量,真正影响利润的是已销售的产品数量,即销量,选项B不正确;增加固定成本会减少利润,所以选项E不正确。
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第2题
[不定项选择题]权益法核算下的长期股权投资,被投资单位发生净亏损,投资单位在确认投资损失时可能对应的贷方科目有(  )。
  • A.预计负债
  • B.应收账款
  • C.短期借款
  • D.长期应收款
  • E.长期股权投资
答案解析
答案: A,D,E
答案解析:投资方在确认应分担的被投资方损失时,应按照以下顺序处理: (1)减记长期股权投资账面价值; (2)在长期股权投资账面价值减记至零的情况下,应以其他实质上构成对被投资单位长期权益账面价值为限,继续确认投资损失,冲减长期应收项目等的账面价值; (3)在其他实质上构成对被投资方长期权益的价值也减记至零的情况下,如果按照合同或协议约定,投资方需要履行其他额外的损失赔偿义务,则应确认预计负债。
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第4题
[单选题]

下列各项中,属于以后期间满足条件时不能重分类进损益的其他综合收益的是(  )。

  • A.

    因自用房产转化为以公允价值计量的投资性房地产确认的其他综合收益

  • B.

    因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的其他综合收益

  • C.

    因债权投资重分类为其他债权投资形成的其他综合收益

  • D.

    因外币财务报表折算差额形成的其他综合收益

答案解析
答案: B
答案解析:

选项B,因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的其他综合收益在以后期间不得转入损益。

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第5题
[单选题]

下列关于“营业税改征增值税”一般纳税人会计处理的表述中,正确的是(  )。

  • A.

    按简易计税方法计算的应纳增值税额,应贷记“应交税费——简易计税”科目

  • B.

    辅导期内取得增值税扣税凭证后,应借记“应交税费——待认证进项税额”科目

  • C.

    从境外单位购进服务代扣代缴的增值税额,应贷记“应交税费——未交增值税”科目

  • D.

    核算当月缴纳以前各期未交增值税,应借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目

答案解析
答案: A
答案解析:

选项A,一般纳税人选择适用简易计税方法的计税项目,其发生的进项税额不得抵扣,其销售等业务发生的应纳增值税额记入“应交税费——简易计税”科目,交纳增值税时,借记“应交税费——简易计税”科目,贷记“银行存款”科目;选项B,纳税辅导期内,纳税人取得增值税扣税凭证后,借记“应交税费——待抵扣进项税额”,贷记相关科目,交叉稽核比对无误后,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,经核实不得抵扣的进项税额,红字借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,红字贷记相关科目;选项C,从境外单位购进服务代扣代缴的增值税额,应贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目;选项D,企业交纳以前期间未交的增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

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