题目
[组合题]甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,甲公司2019年至2021年对乙公司投资业务的有关资料如下:(1)2019年3月1日,甲公司以银行存款1000万元(含相关税费5万元)自非关联方取得乙公司10%的股权,对乙公司不具有重大影响,将其指定为其他权益工具投资。(2)2019年12月31日,该项股权的公允价值为1030万元。(3)2020年1月1日,甲公司再以银行存款2000万元自另一非关联方购入乙公司20%的股权,甲公司取得该部分股权后,按照乙公司的章程规定,对其具有重大影响,对乙公司的全部股权采用权益法核算。(4)2020年1月1日,乙公司可辨认净资产公允价值总额为11000万元,其中固定资产公允价值为600万元,账面价值为500万元,该固定资产的预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧。除此以外,乙公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。(5)2020年4月,乙公司宣布发放现金股利100万元,甲公司5月份收到股利。(6)2020年乙公司实现净利润200万元。(7)2021年乙公司发生亏损500万元,实现其他综合收益(可转损益)200万元。(8)2021年12月31日,甲公司对该项长期股权投资进行减值测试,预计其可收回金额为3000万元。除上述交易或事项外,甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项,两公司均按净利润的10%提取盈余公积。假设不考虑其他相关税费。根据以上资料,回答下列各题。
[要求1]

2019年12月31日,甲公司持有其他权益工具投资的账面价值为(  )万元。

  • A、

    1000

  • B、

    1030

  • C、

    1025

  • D、

    995

[要求2]

2020年1月1日,甲公司持有乙公司30%长期股权投资的账面价值为(  )万元。

  • A、

    2995

  • B、

    3300

  • C、

    3030

  • D、

    3000

[要求3]

针对事项(5),甲公司会计处理正确的有(  )。

  • A、

    借:银行存款30

    贷:应收股利30

  • B、

    借:应收股利30

    贷:长期股权投资——损益调整30

  • C、

    借:应收股利30

    贷:投资收益30

  • D、

    借:应收股利30

    贷:长期股权投资——成本30

[要求4]

针对事项(7),甲公司应冲减该长期股权投资账面价值的金额为(  )万元。

  • A、

    93

  • B、

    96

  • C、

    153

  • D、

    36

[要求5]

根据上述资料,甲公司“投资收益”账户的累计发生额为(  )万元。

  • A、

    164

  • B、

    140

  • C、

    104

  • D、

    -96

[要求6]

2021年12月31日,甲公司对乙公司的长期股权投资应计提资产减值准备的金额为(  )万元。

  • A、

    264

  • B、

    234

  • C、

    294

  • D、

    204

答案解析
[要求1]
答案: B
答案解析:

其他权益工具投资期末以公允价值计量,公允价值变动计入其他综合收益,所以2019年12月31日该项其他权益工具投资的账面价值为其公允价值1030万元。相关会计分录为:

2019年3月1日

借:其他权益工具投资——成本1000

贷:银行存款1000

2019年12月31日

借:其他权益工具投资——公允价值变动30

贷:其他综合收益30

[要求2]
答案: B
答案解析:

甲公司进一步取得乙公司20%的股权,对其具有重大影响,应采用权益法核算,长期股权投资的初始投资成本=追加投资日原股权投资的公允价值1030+新增股权支付对价的公允价值2000=3030(万元)。因全部持有的30%的股权投资采用权益法核算,需考虑初始投资成本的调整,进一步取得投资日甲公司应享有的被投资方的可辨认净资产公允价值的份额为3300万元(11000×30%),长期股权投资的初始投资成本小于被投资方的可辨认净资产的公允价值的份额,需进行调整,所以2020年1月1日甲公司持有乙公司30%长期股权投资的账面价值为3300万元。

[要求3]
答案: A,B
答案解析:

甲公司持有的30%的股权投资采用权益法核算,所以乙公司宣告发放的现金股利应冲减长期股权投资的账面价值,选项A和B正确。

[要求4]
答案: A
答案解析:

2021年乙公司发生亏损500万元,按照取得股权投资时点被投资单位可辨认资产公允价值调整之后的乙公司亏损的金额=500+(600-500)/10=510(万元),所以乙公司发生的亏损应冲减该项长期股权投资的账面价值的金额为153万元(510×30%),乙公司实现其他综合收益200万元,增加长期股权投资账面价值的金额为60万元(200×30%),因此,事项(7)整体冲减长期股权投资账面价值=153-60=93(万元),选项A正确。

[要求5]
答案: D
答案解析:

甲公司“投资收益”账户的累计发生额=[200-500-(600-500)/10*2]×30%=-96(万元)。

[要求6]
答案: B
答案解析:

2021年12月31日发生减值前的长期股权投资的账面价值=2000+1030+270-30+57-153+60=3234(万元)。甲公司对该项长期股权投资进行减值测试,预计其可收回金额为3000万元,小于长期股权投资的账务处理,所以2021年12月31日,甲公司对乙公司的长期股权投资应计提资产减值准备的金额为234万元(3234-3000)。

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本题来源:2022年税务师《财务与会计》测试卷
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拓展练习
第1题
[单选题]资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分,应贷记(  )。
  • A.公允价值变动损益
  • B.其他综合收益
  • C.投资收益
  • D.财务费用
答案解析
答案: B
答案解析:资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现金流量套期产生的利得或损失中属于有效套期的部分,借记或贷记有关科目,贷记或借记“其他综合收益”科目;属于无效套期的,借记或贷记有关科目,贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
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第2题
[单选题]

企业自行建造厂房过程中发生的下列支出,不构成在建工程项目成本的是(  )。

  • A.

    支付在建工程监理费

  • B.

    建设期间发生的工程物资盘亏

  • C.

    领用自产应税消费品负担的消费税

  • D.

    由于自然灾害造成的在建工程损毁

答案解析
答案: D
答案解析:

由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司的赔款后的净额,计入营业外支出。

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第4题
[单选题]

下列交易或事项,不通过“管理费用”科目核算的是(  )。

  • A.

    业务招待费

  • B.

    筹建期间发生的开办费

  • C.

    存货盘盈

  • D.

    汇兑损益以及相关的手续费

答案解析
答案: D
答案解析:

选项D,汇兑损益以及相关的手续费计入财务费用。

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第5题
[不定项选择题]

根据《企业会计准则第1号——存货》的规定,发出存货计价方法包括(  )。

  • A.

    一次加权平均法

  • B.

    后进先出法

  • C.

    个别计价法

  • D.

    移动加权平均法

  • E.

    先进先出法

答案解析
答案: A,C,D,E
答案解析:

发出存货计价方法有:个别计价法、先进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法,故选项A、C、D、E正确。

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