本题来源:2022年税务师《财务与会计》测试卷
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拓展练习
第1题
[单选题]

下列会计事项中,属于会计政策变更的是(  )。

  • A.

    执行新会计准则时,所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法

  • B.

    以前没有建造合同业务,初次承接的建造合同采用履约进度核算

  • C.

    固定资产预计净残值比例由5%降低为3%

  • D.

    固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法

答案解析
答案: A
答案解析:

选项B,此前没有该项业务,初次发生时属于新事项;选项C和D,属于会计估计变更。

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第2题
[单选题]

2021年1月1日,甲公司购入股票作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算,购买价款为800万元,另支付手续费及相关税费4万元,2021年12月31日该项股票公允价值为1100万元,若甲公司适用的企业所得税税率为25%,则甲公司下列表述中正确的是(  )。

  • A.

    金融资产入账价值为800万元

  • B.

    应确认递延所得税负债74万元

  • C.

    应确认递延所得税资产296万元

  • D.

    金融资产计税基础为1100万元

答案解析
答案: B
答案解析:

金融资产的入账价值为804万(支付的手续费及相关税费计入成本)。2021年12月31日,账面价值为1100万,计税基础为804万,资产的账面价值>计税基础,所以产生应纳税暂时性差异296万。确认递延所得税负债296×25%=74万。所以正确答案为B选项。

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第4题
[不定项选择题]

下列关于投资性房地产后续计量的表述中,错误的有(  )。

  • A.

    采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,期末公允价值低于其账面余额的差额应计入投资收益

  • B.

    采用成本模式进行后续计量的投资性房地产按月计提的折旧额或摊销额,应计入管理费用

  • C.

    采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,应当计提减值准备

  • D.

    采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,不计提折旧或进行摊销

  • E.

    采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,当期取得的租金收入应计入其他业务收入

答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

选项A,采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,期末公允价值低于其账面余额的差额应计入公允价值变动损益;选项B,采用成本模式进行后续计量的投资性房地产按月计提的折旧额或摊销额,应计入其他业务成本;选项C,采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备。

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第5题
[组合题]

甲公司系上市公司,为增值税一般纳税人,适用增值税税率13%,适用企业所得税税率25%,所得税采用资产负债表债务法核算。2021年1月1日,“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目余额均为零。甲公司2021年度实现销售收入5000万元,会计利润总额为700万元,相关的交易或事项如下:

(1)2020年12月30日,甲公司取得一项固定资产并立即投入使用。该固定资产原值750万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,会计上采用年数总和法计提折旧,与税法规定一致。2021年年末,甲公司估计该项固定资产的可收回金额为480万元。

(2)2021年6月1日,甲公司收到主管税务机关退回的企业所得税税款80万元。

(3)2021年12月1日,向光明公司销售一批不含税价格为2000万元的产品,其成本为1500万元,合同约定光明公司收到产品后3个月内若发现质量问题可退货。截止2021年12月31日,上述商品尚未发生销售退回,根据以往经验估计,该项产品的退货率为10%。

(4)2021年发生广告费用800万元,均通过银行转账支付。根据税法规定,当年准予税前扣除的广告费支出为750万元;超过部分,准予结转以后年度税前扣除。

(5)2021年度计提工资薪金700万元,实际发放660万元,其余部分拟于2022年7月初发放;发生职工教育经费60万元。根据税法规定,企业实际发放的工资薪金准予税前扣除;企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分,准予税前扣除;超过部分,准予结转以后年度税前扣除。

甲公司均已按企业会计准则的规定对上述交易或事项进行了会计处理;预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

假设除上述事项外,没有影响所得税核算的其他因素。

根据以上资料,回答下列各题。

答案解析
[要求1]
答案解析:

该项固定资产在2021年年末的计税基础=750-750×5/(1+2+3+4+5)=500(万元)。

[要求2]
答案解析:

企业收到退回的所得税款,属于政府补助(免税),收到时计入其他收益。

[要求3]
答案解析:

2021年度计提工资薪金700万元,实际发放660万元,根据税法规定,企业实际发放的工资薪金准予税前扣除,则工资薪金计税基础=账面价值(700-660)-预计未来可以税前扣除的金额(700-660)=0,产生可抵扣暂时性差异40万元;发生职工教育经费60万元。根据税法规定,企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分,准予税前扣除;超过部分,准予结转以后年度税前扣除。则职工教育经费计税基础=账面价值60-预计未来可以税前扣除的金额(60-660×8%)=52.8(万元),产生可抵扣暂时性差异7.2万元,故事项(5)产生的可抵扣暂时性差异=40+7.2=47.2(万元)。

[要求4]
答案解析:

事项(1),应确认递延所得税资产=(500-480)×25%=5(万元);事项(3),应确认递延所得税资产=2000×10%×25%=50(万元);事项(4),应确认递延所得税资产=(800-750)×25%=12.5(万元);事项(5),应确认递延所得税资产=(700-660)×25%+(60-660×8%)×25%=11.8(万元);2021年1月1日,“递延所得税资产”科目余额为零,则2021年12月31日,甲公司“递延所得税资产”科目余额=5+50+12.5+11.8=79.3(万元)。

[要求5]
答案解析:

2021年度甲公司应交企业所得税=[700+事项(1)(500-480)-事项(2)80+事项(3)(2000-1500)×10%+事项(4)(800-750)+事项(5)(700-660)+事项(5)(60-660×8%)]×25%=196.8(万元)。

[要求6]
答案解析:

2021年度甲公司应确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=196.8+(1500×10%×25%-79.3)=155(万元)。

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