题目
[组合题]长江公司适用的企业所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算。2020年递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。长江公司2020年度实现销售收入5000万元,利润总额3258万元,预计未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2020年度发生相关交易或事项如下:(1)2020年初开始研究开发某项新技术,其中研究阶段支出为800万元;开发阶段共发生支出1200万元,其中符合资本化条件的支出为800万元。该无形资产于2020年7月1日达到预定可使用状态,预计可使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。根据税法规定,企业研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开发费用的100%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的200%摊销,假定税法规定的摊销年限、净残值和方法与会计相同。(2)经股东大会批准,自2020年1月1日起授予100名管理人员股票期权,当被激励对象为公司连续服务满2年时,有权以每股5元的价格购买长江公司1万股股票。公司本年度确认该股票期权费用400万元。税法规定,该股票期权在未来行权时准予税前扣除680万元。(3)长江公司2019年12月31日购入一栋建筑物用于出租,实际支付价款1000万元,作为投资性房地产核算,并采用公允价值模式进行后续计量。2020年末确认了公允价值变动收益350万元。假定税法上允许该投资性房地产按年限平均法计提折旧,预计使用年限为20年,预计净残值为零,但公允价值变动不得计入应纳税所得额。(4)2020年度长江公司计入成本费用的职工工资总额为300万元,已全额支付完毕。按照税法规定可予税前扣除的金额为200万元。(5)长江公司本年度发生广告费用830万元,均通过银行转账支付。根据税法规定,当年准予税前扣除的广告费支出不超过当年销售(营业)收入的15%;超过部分,准予结转以后年度税前扣除。(6)长江公司本年度取得国债利息收入26万元,因违反环保法规被环保部门处以18万元罚款。税法规定:国债利息收入免征企业所得税,因违反法律法规发生的行政处罚支出不能税前扣除。根据上述资料,回答下列问题。
[要求1]针对事项(1),下列关于该无形资产会计处理的表述中正确的有(  )。
  • A、产生暂时性差异760万元
  • B、2020年12月31日其计税基础为1520万元
  • C、2020年12月31日其账面价值为1140万元
  • D、使长江公司2020年度净利润减少900万元
[要求2]针对事项(2),直接计入所有者权益的金额为(  )万元。
  • A、70
  • B、170
  • C、100
  • D、0
[要求3]针对事项(3),2020年12月31日产生的应纳税暂时性差异为(  )万元。
  • A、50
  • B、300
  • C、350
  • D、400
[要求4]2020年12月31日,长江公司“递延所得税资产”账户的余额为(  )万元。
  • A、170
  • B、190
  • C、333
  • D、163
[要求5]2020年12月31日,长江公司“递延所得税负债”账户的余额为(  )万元。
  • A、25
  • B、0
  • C、100
  • D、50
[要求6]2020年度长江公司应确认的所得税费用为(  )万元。
  • A、535
  • B、567.5
  • C、527.5
  • D、435
答案解析
[要求1]
答案: A,B
答案解析:无形资产费用化金额=800+(1200-800)=1200(万元),2020年12月31日无形资产的账面价值=800-800÷10×6/12=800-40=760(万元),计税基础=760×200%=1520(万元),账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=1520-760=760(万元),选项A、B正确,选项C错误。计入管理费用的金额=1200+800/10×6/12=1240(万元),使长江公司2020年度净利润减少的金额=1240-1240×200%×25%=620(万元),选项D错误。
[要求2]
答案: A
答案解析:

如果税收法律、法规规定与股份支付相关的支出允许税前扣除,在按照会计准则规定确认成本费用的期间,企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异,符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额超过相关会计准则规定确认的与股份支付相关的成本费用,超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。

故事项(2)直接计入所有者权益的金额=(680-400)×25%=70(万元)。

相关会计分录如下:

借:递延所得税资产                      (680×25%) 170

 贷:所得税费用          (400×25%)100

   资本公积——其他资本公积  (280×25%)70

[要求3]
答案: D
答案解析:2020年12月31日投资性房地产的账面价值 =1000+350=1350(万元),计税基础 =1000-1000/20=950(万元),账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异 =1350-950=400(万元)。
[要求4]
答案: B
答案解析:

事项(1),形成可抵扣暂时性差异,但不确认递延所得税资产。

事项(2)确认递延所得税资产 =680×25%=170(万元),

事项(5)确认递延所得税资产=(830-5 000×15%)×25%=20(万元)。 

长江公司“递延所得税资产”账户的余额=170[事项(2)]+20[事项(5)]=190(万元)。

[要求5]
答案: C
答案解析:

长江公司“递延所得税负债”账户的余额 =400×25%[ 事项(3)]=100(万元)。

[要求6]
答案: C
答案解析:

应纳税所得额=3258-1200×100%[事项(1)]-40×100%[事项(1)]+400[事项(2)]-350[事项(3)]-50[事项(3)]+100[事项(4)]+80[事项(5)]-26[事项(6)]+18[事项(6)]=2190(万元)。

应交所得税=2190×25%=547.5(万元)。

递延所得税负债100(万元),对所得税费用产生影响的递延所得税资产=400×25%[事项(2)]+80×25%[事项(5)]=120(万元)。

2020年度长江公司应确认的所得税费用=547.5+100-120=527.5(万元),选项C正确。

相关会计分录如下:

借:所得税费用 527.5

  递延所得税资产 120

 贷:应交税费——应交所得税 547.5

   递延所得税负债 100

也可以用简化方法计算:

所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×25%={3258-1200×100%[事项(1)]-40×100%[事项(1)]+100[事项(4)]-26[事项(6)]+18[事项(6)]}×25%=527.5(万元)。

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本题来源:2021年税务师《财务与会计》真题
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拓展练习
第2题
[单选题]某软件公司发生的下列交易或事项中,应计入当期损益的利得是(  )。
  • A.采用权益法核算长期股权投资,被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动,按持股比例计算应享有的份额
  • B.为客户开发软件取得价款
  • C.接受非关联方的现金捐赠
  • D.将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,转换日公允价值大于其账面价值的差额
答案解析
答案: C
答案解析:利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。权益法核算长期股权投资,被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动,按持股比例计算应享有的份额计入资本公积, 选项A错误;取得销售价款计入主营业务收入,选项B错误;接受非关联方的现金捐赠计入营业外收入,选项C正确;将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,转换日公允价值大于其账面价值的差额计入其他综合收益,选项D错误。
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第3题
[单选题]破产企业在破产清算期间收到的租金,应记入(  )科目。
  • A.资产处置净损益
  • B.共益债务支出
  • C.其他收益
  • D.破产费用
答案解析
答案: C
答案解析:破产清算期间,企业收到的利息、股利、租金等孳息,应记入“其他收益”科目, 选项C正确。
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第5题
[不定项选择题]下列各项中,属于企业期间费用的有(  )。
  • A.行政管理部门发生的不满足资本化条件的固定资产大修理费用
  • B.固定资产盘亏发生的净损失
  • C.筹建期间发生的开办费
  • D.为销售本企业商品而专设的售后服务网点发生的职工薪酬
  • E.无法区分研究和开发阶段的研发支出
答案解析
答案: A,C,D,E
答案解析:期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用。固定资产大修理费用计入管理费用,选项A正确;固定资产盘亏发生的净损失计入营业外支出,选项B错误;筹建期间发生的开办费计入管理费用,选项C正确;为销售本企业商品而专设的售后服务网点发生的职工薪酬计入销售费用,选项D正确;支出发生时,无法区分研究和开发阶段的研发支出,计入管理费用,选项E正确。
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