题目
[组合题]长江公司适用的企业所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算。2020年递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。长江公司2020年度实现销售收入5000万元,利润总额3258万元,预计未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2020年度发生相关交易或事项如下:(1)2020年初开始研究开发某项新技术,其中研究阶段支出为800万元;开发阶段共发生支出1200万元,其中符合资本化条件的支出为800万元。该无形资产于2020年7月1日达到预定可使用状态,预计可使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。根据税法规定,企业研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开发费用的100%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的200%摊销,假定税法规定的摊销年限、净残值和方法与会计相同。(2)经股东大会批准,自2020年1月1日起授予100名管理人员股票期权,当被激励对象为公司连续服务满2年时,有权以每股5元的价格购买长江公司1万股股票。公司本年度确认该股票期权费用400万元。税法规定,该股票期权在未来行权时准予税前扣除680万元。(3)长江公司2019年12月31日购入一栋建筑物用于出租,实际支付价款1000万元,作为投资性房地产核算,并采用公允价值模式进行后续计量。2020年末确认了公允价值变动收益350万元。假定税法上允许该投资性房地产按年限平均法计提折旧,预计使用年限为20年,预计净残值为零,但公允价值变动不得计入应纳税所得额。(4)2020年度长江公司计入成本费用的职工工资总额为300万元,已全额支付完毕。按照税法规定可予税前扣除的金额为200万元。(5)长江公司本年度发生广告费用830万元,均通过银行转账支付。根据税法规定,当年准予税前扣除的广告费支出不超过当年销售(营业)收入的15%;超过部分,准予结转以后年度税前扣除。(6)长江公司本年度取得国债利息收入26万元,因违反环保法规被环保部门处以18万元罚款。税法规定:国债利息收入免征企业所得税,因违反法律法规发生的行政处罚支出不能税前扣除。根据上述资料,回答下列问题。
[要求1]针对事项(1),下列关于该无形资产会计处理的表述中正确的有(  )。
  • A、产生暂时性差异760万元
  • B、2020年12月31日其计税基础为1520万元
  • C、2020年12月31日其账面价值为1140万元
  • D、使长江公司2020年度净利润减少900万元
[要求2]针对事项(2),直接计入所有者权益的金额为(  )万元。
  • A、70
  • B、170
  • C、100
  • D、0
[要求3]针对事项(3),2020年12月31日产生的应纳税暂时性差异为(  )万元。
  • A、50
  • B、300
  • C、350
  • D、400
[要求4]2020年12月31日,长江公司“递延所得税资产”账户的余额为(  )万元。
  • A、170
  • B、190
  • C、333
  • D、163
[要求5]2020年12月31日,长江公司“递延所得税负债”账户的余额为(  )万元。
  • A、25
  • B、0
  • C、100
  • D、50
[要求6]2020年度长江公司应确认的所得税费用为(  )万元。
  • A、535
  • B、567.5
  • C、527.5
  • D、435
答案解析
[要求1]
答案: A,B
答案解析:无形资产费用化金额=800+(1200-800)=1200(万元),2020年12月31日无形资产的账面价值=800-800÷10×6/12=800-40=760(万元),计税基础=760×200%=1520(万元),账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=1520-760=760(万元),选项A、B正确,选项C错误。计入管理费用的金额=1200+800/10×6/12=1240(万元),使长江公司2020年度净利润减少的金额=1240-1240×200%×25%=620(万元),选项D错误。
[要求2]
答案: A
答案解析:

如果税收法律、法规规定与股份支付相关的支出允许税前扣除,在按照会计准则规定确认成本费用的期间,企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异,符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额超过相关会计准则规定确认的与股份支付相关的成本费用,超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。

故事项(2)直接计入所有者权益的金额=(680-400)×25%=70(万元)。

相关会计分录如下:

借:递延所得税资产                      (680×25%) 170

 贷:所得税费用          (400×25%)100

   资本公积——其他资本公积  (280×25%)70

[要求3]
答案: D
答案解析:2020年12月31日投资性房地产的账面价值 =1000+350=1350(万元),计税基础 =1000-1000/20=950(万元),账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异 =1350-950=400(万元)。
[要求4]
答案: B
答案解析:

事项(1),形成可抵扣暂时性差异,但不确认递延所得税资产。

事项(2)确认递延所得税资产 =680×25%=170(万元),

事项(5)确认递延所得税资产=(830-5 000×15%)×25%=20(万元)。 

长江公司“递延所得税资产”账户的余额=170[事项(2)]+20[事项(5)]=190(万元)。

[要求5]
答案: C
答案解析:

长江公司“递延所得税负债”账户的余额 =400×25%[ 事项(3)]=100(万元)。

[要求6]
答案: C
答案解析:

应纳税所得额=3258-1200×100%[事项(1)]-40×100%[事项(1)]+400[事项(2)]-350[事项(3)]-50[事项(3)]+100[事项(4)]+80[事项(5)]-26[事项(6)]+18[事项(6)]=2190(万元)。

应交所得税=2190×25%=547.5(万元)。

递延所得税负债100(万元),对所得税费用产生影响的递延所得税资产=400×25%[事项(2)]+80×25%[事项(5)]=120(万元)。

2020年度长江公司应确认的所得税费用=547.5+100-120=527.5(万元),选项C正确。

相关会计分录如下:

借:所得税费用 527.5

  递延所得税资产 120

 贷:应交税费——应交所得税 547.5

   递延所得税负债 100

也可以用简化方法计算:

所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×25%={3258-1200×100%[事项(1)]-40×100%[事项(1)]+100[事项(4)]-26[事项(6)]+18[事项(6)]}×25%=527.5(万元)。

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本题来源:2021年税务师《财务与会计》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]下列关于小规模纳税人增值税业务的账务处理中,正确的是(  )。
  • A.缴纳增值税时,应通过“应交税费——已交税金”科目核算
  • B.购买物资时取得的增值税专用发票上注明的增值税税额,应通过“应交税费——应交增值税”科目核算
  • C.发生视同销售业务应纳的增值税额,应通过“应交税费——应交增值税”科目核算
  • D.初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在应纳税额中全额抵减的,应将抵减的增值税应纳税额通过“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目核算
答案解析
答案: C
答案解析:选项 A,缴纳增值税时,应通过“应交税费——应交增值税”科目核算;选项 B,小规模纳税人取得的增值税专用发票上注明的增值税税额不可以抵扣,应计入物资成本;选项 D,初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在应纳税额中全额抵减的,应将抵减的增值税应纳税额通过“应交税费——应交增值税”科目核算。
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第2题
[单选题]下列各项中,能够产生可抵扣暂时性差异的是(  )。
  • A.持有的交易性金融资产持续升值
  • B.超过税法扣除标准的职工福利费
  • C.税收滞纳金
  • D.因销售商品提供保修服务而确认的预计负债
答案解析
答案: D
答案解析:持有的交易性金融资产持续升值,资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异,选项A错误;超过税法扣除标准的职工福利费,超过部分未来期间税法不允许扣除,不产生暂时性差异,选项B错误;税收滞纳金,税法不允许扣除,属于永久性差异,选项C错误。
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第3题
[单选题]下列经济业务应通过“其他综合收益”科目核算的是(  )。
  • A.注销库存股
  • B.公司收到控股股东现金捐赠
  • C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,重分类日该金融资产的公允价值与其账面价值之间的差额
  • D.债权人与债务人在债务重组前后均受同一方控制,且债务重组的实质是债务人接受了权益性投入
答案解析
答案: C
答案解析:选项 A,注销库存股可能影响股本、资本公积及留存收益,不通过“其他综合收益”科目核算;选项 B,收到控股股东现金捐赠影响“资本公积——股本溢价(资本溢价)”,不通过“其他综合收益”科目核算;选项 D,债权人与债务人在债务重组前后均受同一方控制,且债务重组的实质是债务人接受了权益性投入,属于权益性交易,影响“资本公积”,不通过“其他综合收益”科目核算。
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第4题
[不定项选择题]企业自行建造固定资产时,下列事项应借记“在建工程”科目的有(  )。
  • A.在建工程进行负荷联合试车发生的费用
  • B.在建工程完工后已领出的剩余物资退库
  • C.在建工程领用工程物资
  • D.补付承包企业的工程款
  • E.因自然灾害原因造成在建工程毁损
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:

选项B,在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续,借记“工程物资” 科目,贷记“在建工程”科目。选项E, 自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记“在建工程——建筑工程”“在建工程——安装工程”等科目。

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第5题
[不定项选择题]下列资产负债表日后事项中,属于非调整事项的有(  )。
  • A.报告年度暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续,暂估价格与决算价格有较大差异
  • B.因遭受水灾导致报告年度购入的存货发生重大损失
  • C.收到退回的报告年度销售的商品
  • D.法院已结案诉讼项目赔偿额与报告年度确认的预计负债有较大差异
  • E.发生巨额亏损
答案解析
答案: B,E
答案解析:资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入,属于资产负债表日后事项中的调整事项,选项A错误;遭受水灾是在资产负债表日后发生的情况的事项,属于资产负债表日后事项中的非调整事项,选项B正确;发生的销售退回属于资产负债表日后调整事项,选项C错误;资产负债表日后诉讼案件结案,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,属于资产负债表日后调整事项,选项D错误;资产负债表日后发生巨额亏损,属于资产负债表日后非调整事项,选项E正确。
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