题目
[组合题]长江公司适用的企业所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算。2020年递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。长江公司2020年度实现销售收入5000万元,利润总额3258万元,预计未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2020年度发生相关交易或事项如下:(1)2020年初开始研究开发某项新技术,其中研究阶段支出为800万元;开发阶段共发生支出1200万元,其中符合资本化条件的支出为800万元。该无形资产于2020年7月1日达到预定可使用状态,预计可使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。根据税法规定,企业研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开发费用的100%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的200%摊销,假定税法规定的摊销年限、净残值和方法与会计相同。(2)经股东大会批准,自2020年1月1日起授予100名管理人员股票期权,当被激励对象为公司连续服务满2年时,有权以每股5元的价格购买长江公司1万股股票。公司本年度确认该股票期权费用400万元。税法规定,该股票期权在未来行权时准予税前扣除680万元。(3)长江公司2019年12月31日购入一栋建筑物用于出租,实际支付价款1000万元,作为投资性房地产核算,并采用公允价值模式进行后续计量。2020年末确认了公允价值变动收益350万元。假定税法上允许该投资性房地产按年限平均法计提折旧,预计使用年限为20年,预计净残值为零,但公允价值变动不得计入应纳税所得额。(4)2020年度长江公司计入成本费用的职工工资总额为300万元,已全额支付完毕。按照税法规定可予税前扣除的金额为200万元。(5)长江公司本年度发生广告费用830万元,均通过银行转账支付。根据税法规定,当年准予税前扣除的广告费支出不超过当年销售(营业)收入的15%;超过部分,准予结转以后年度税前扣除。(6)长江公司本年度取得国债利息收入26万元,因违反环保法规被环保部门处以18万元罚款。税法规定:国债利息收入免征企业所得税,因违反法律法规发生的行政处罚支出不能税前扣除。根据上述资料,回答下列问题。
[要求1]针对事项(1),下列关于该无形资产会计处理的表述中正确的有(  )。
  • A、产生暂时性差异760万元
  • B、2020年12月31日其计税基础为1520万元
  • C、2020年12月31日其账面价值为1140万元
  • D、使长江公司2020年度净利润减少900万元
[要求2]针对事项(2),直接计入所有者权益的金额为(  )万元。
  • A、70
  • B、170
  • C、100
  • D、0
[要求3]针对事项(3),2020年12月31日产生的应纳税暂时性差异为(  )万元。
  • A、50
  • B、300
  • C、350
  • D、400
[要求4]2020年12月31日,长江公司“递延所得税资产”账户的余额为(  )万元。
  • A、170
  • B、190
  • C、333
  • D、163
[要求5]2020年12月31日,长江公司“递延所得税负债”账户的余额为(  )万元。
  • A、25
  • B、0
  • C、100
  • D、50
[要求6]2020年度长江公司应确认的所得税费用为(  )万元。
  • A、535
  • B、567.5
  • C、527.5
  • D、435
答案解析
[要求1]
答案: A,B
答案解析:无形资产费用化金额=800+(1200-800)=1200(万元),2020年12月31日无形资产的账面价值=800-800÷10×6/12=800-40=760(万元),计税基础=760×200%=1520(万元),账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=1520-760=760(万元),选项A、B正确,选项C错误。计入管理费用的金额=1200+800/10×6/12=1240(万元),使长江公司2020年度净利润减少的金额=1240-1240×200%×25%=620(万元),选项D错误。
[要求2]
答案: A
答案解析:

如果税收法律、法规规定与股份支付相关的支出允许税前扣除,在按照会计准则规定确认成本费用的期间,企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异,符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额超过相关会计准则规定确认的与股份支付相关的成本费用,超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。

故事项(2)直接计入所有者权益的金额=(680-400)×25%=70(万元)。

相关会计分录如下:

借:递延所得税资产                      (680×25%) 170

 贷:所得税费用          (400×25%)100

   资本公积——其他资本公积  (280×25%)70

[要求3]
答案: D
答案解析:2020年12月31日投资性房地产的账面价值 =1000+350=1350(万元),计税基础 =1000-1000/20=950(万元),账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异 =1350-950=400(万元)。
[要求4]
答案: B
答案解析:

事项(1),形成可抵扣暂时性差异,但不确认递延所得税资产。

事项(2)确认递延所得税资产 =680×25%=170(万元),

事项(5)确认递延所得税资产=(830-5 000×15%)×25%=20(万元)。 

长江公司“递延所得税资产”账户的余额=170[事项(2)]+20[事项(5)]=190(万元)。

[要求5]
答案: C
答案解析:

长江公司“递延所得税负债”账户的余额 =400×25%[ 事项(3)]=100(万元)。

[要求6]
答案: C
答案解析:

应纳税所得额=3258-1200×100%[事项(1)]-40×100%[事项(1)]+400[事项(2)]-350[事项(3)]-50[事项(3)]+100[事项(4)]+80[事项(5)]-26[事项(6)]+18[事项(6)]=2190(万元)。

应交所得税=2190×25%=547.5(万元)。

递延所得税负债100(万元),对所得税费用产生影响的递延所得税资产=400×25%[事项(2)]+80×25%[事项(5)]=120(万元)。

2020年度长江公司应确认的所得税费用=547.5+100-120=527.5(万元),选项C正确。

相关会计分录如下:

借:所得税费用 527.5

  递延所得税资产 120

 贷:应交税费——应交所得税 547.5

   递延所得税负债 100

也可以用简化方法计算:

所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×25%={3258-1200×100%[事项(1)]-40×100%[事项(1)]+100[事项(4)]-26[事项(6)]+18[事项(6)]}×25%=527.5(万元)。

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本题来源:2021年税务师《财务与会计》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]下列事项中,属于会计政策变更的是(  )。
  • A.无形资产的摊销年限由10年变更为8年
  • B.应收账款坏账准备的计提比例由10%提高至15%
  • C.因处置部分股权投资丧失对子公司的控制,导致长期股权投资的后续计量由成本法变更为权益法
  • D.投资性房地产后续计量由成本模式转换为公允价值模式
答案解析
答案: D
答案解析:选项 A、B,属于会计估计变更;选项 C,长期股权投资由于投资变化导致的长期股权投资核算方法改变的,属于新的事项,不属于会计政策变更。
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第3题
[单选题]丙公司2020年1月3日从证券市场按每张1050元(含交易费用)购入甲公司于2020年1月1日发行的期限为5年、面值为1000元、票面年利率为12%的债券800张,款项以银行存款付讫。该债券每年付息一次、到期还本并支付最后一期利息。丙公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产核算,假设实际年利率为10.66%,则丙公司2020年末持有的该批债券的摊余成本为(  )元。
  • A.839200
  • B.828480
  • C.832659
  • D.833544
答案解析
答案: D
答案解析:

丙公司 2020 年末持有的该批债券的摊余成本 =1050×800×(1+10.66%)- 1000×800×12%=833544(元)。

相关会计分录如下:

2020年1月3日

 借:债权投资——成本 (1000×800)800000   

                     ——利息调整 40000 

    贷:银行存款 (1050×800)840000 

2020年12月31日

借:应收利息 (800000×12%)96000 

   贷:投资收益 (840000×10.66%)89544    

          债权投资——利息调整 6456

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第4题
[不定项选择题]商业信用作为企业短期筹资的方式,具体表现形式包括(  )。
  • A.商业承兑汇票
  • B.短期借款
  • C.应付职工薪酬
  • D.含信用条件的应收账款
  • E.应付股利
答案解析
答案: A,C,E
答案解析:商业信用的形式包括应付账款、应付票据(包括商业承兑汇票、银行承兑汇票)、预收货款、应计未付款(主要包括应付职工薪酬、应交税费、应付利润或应付股利等)。
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第5题
[不定项选择题]下列事项中,会导致留存收益发生增减变动的有(  )。
  • A.用盈余公积转增资本
  • B.向投资者分配股票股利
  • C.将重组债务转为资本
  • D.回购股份进行职工期权激励
  • E.可转换债券持有人行使转换权利,将持有的债券转换为股票
答案解析
答案: A,B
答案解析:留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分,只要影响盈余公积或者未分配利润,都会导致留存收益的变动。企业用盈余公积转增资本,应借记“盈余公积”,贷记“实收资本(或股本)”,从而使得留存收益减少,选项A当选。宣告股票股利不做账,实际发放时,应借记“利润分配”,贷记“股本”,也会使得留存收益减少,选项B当选。将重组债务转为资本,减少负债,增加“实收资本”,不影响留存收益,选项C不当选。回购股份进行职工期权激励,借记“库存股”,贷记“其他应付款”科目,不影响留存收益,选项D不当选。可转换债券持有人将持有的债券转换为股票,借记“应付债券”,贷记“股本”“资本公积”,不影响留存收益,选项E不当选。
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