- A、3844.0
- B、3370.2
- C、3450.2
- D、3575.2
事项（1）对甲公司 2020 年 12 月份期间费用的影响金额 =（100+210）×
（1+10%+8%+2%+2.5%）=379.75（万元）。
相关会计分录如下：
借：生产成本 ［350×（1+10%+8%+2%+2.5%）］428.75
制造费用 ［180×（1+10%+8%+2%+2.5%）］220.5
管理费用 ［100×（1+10%+8%+2%+2.5%）］122.5
销售费用 ［210×（1+10%+8%+2%+2.5%）］257.25
贷：应付职工薪酬——工资 840
——医疗保险 （840×10%）84
——住房公积金 （840×8%）67.2
——工会经费 （840×2%）16.8
——职工教育经费 （840×2.5%）21
2020 年甲公司“长期待摊费用”账户的期末余额 =（20×50+10×60）- [（20×50+10×60）/10/2]=1520（万元）。
相关会计分录为：
借：固定资产 （20×200+10×300）7 000
贷：银行存款 7 000
借：银行存款 （20×150+10×240）5 400
长期待摊费用 1 600
贷：固定资产 7 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 80
贷：长期待摊费用 80
借：生产成本 50
管理费用 30
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 80
甲公司 2020 年因辞退福利计入“管理费用”账户的金额 =50×10×（P/A，6%，5）＝50×10×4.2124 =2106.2（万元）。
事项（1）：（350+180+100+210）×（1+10%+8%+2%+2.5%）=1029（万元）。事项（2）：（20×50+10×60）/10/2=80（万元）。事项（3）：50×10×5=2500（万元）。事项（4）：2019 年确认的应付职工薪酬 =（100-10-15）×5000×10×1/3 /10000=125（万元），2020 年确认的应付职工薪酬 =（100-10-10-8）×5000×15× 2/3/10000-125=235（万元）。甲公司 2020 年 12 月份“应付职工薪酬”账户的贷方发生额合计 =1029+80+2500+235=3844（万元）。
甲公司最终确定的该合同的交易价格 =（600+8）×40%+（600+4）×30%+600×20% +（600-4）×10%=604（万元）。
甲制药公司2019年5月为生产W新药自行建造一条生产线，实际发生工程成本600万元，2019年12月该生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值率为10%，釆用年限平均法计提折旧。
W新药于2020年投产，年生产2万瓶并已在当年全部销售，每瓶售价为480元。W新药每瓶材料成本为50元、变动制造费用15元、包装成本13元，按年销售额的7%支付广告费。参与W新药项目的成员包括：2名管理人员，每人每年的固定工资为12万元；20名生产人员，每人每年的固定工资为6万元，另按每瓶10元支付计件工资；5名销售人员，每人每年的固定工资为4.8万元，另按年销售额的3%支付提成收入，不考虑其他相关税费。
根据上述资料，回答下列问题。
甲公司 2020 年生产 W 新药实现税前利润 =480×2-（50+15+13）×2-480×2 ×（7%+3%）-2×10-222=466（万元）。
盈亏临界点销售额 = 固定成本总额 /（1- 变动成本率），单位变动成本 =78+480×（7%+3%）+10=136（元），变动成本率 =136/480=28.3333%，盈亏临界点销售额 =222/（1-28.3333%）=309.77（万元）。
W 新药固定成本降低 10% 后的税前利润 =466+222×10%=488.2（万元），税前利润变动百分比 =（488.2-466）/466=4.76%，W 新药的固定成本的敏感系数 =4.76%/（-10%）=－0.476。
长江公司适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。2020年递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。长江公司2020年度实现销售收入5000万元，利润总额3258万元，预计未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2020年度发生相关交易或事项如下：
（1）2020年初开始研究开发某项新技术，其中研究阶段支出为800万元；开发阶段共发生支出1200万元，其中符合资本化条件的支出为800万元。该无形资产于2020年7月1日达到预定可使用状态，预计可使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，企业研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销，假定税法规定的摊销年限、净残值和方法与会计相同。
（2）经股东大会批准，自2020年1月1日起授予100名管理人员股票期权，当被激励对象为公司连续服务满2年时，有权以每股5元的价格购买长江公司1万股股票。公司本年度确认该股票期权费用400万元。税法规定，该股票期权在未来行权时准予税前扣除680万元。
（3）长江公司2019年12月31日购入一栋建筑物用于出租，实际支付价款1000万元，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。2020年末确认了公允价值变动收益350万元。假定税法上允许该投资性房地产按年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零，但公允价值变动不得计入应纳税所得额。
（4）2020年度长江公司计入成本费用的职工工资总额为300万元，已全额支付完毕。按照税法规定可予税前扣除的金额为200万元。
（5）长江公司本年度发生广告费用830万元，均通过银行转账支付。根据税法规定，当年准予税前扣除的广告费支出不超过当年销售（营业）收入的15%；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
（6）长江公司本年度取得国债利息收入26万元，因违反环保法规被环保部门处以18万元罚款。税法规定：国债利息收入免征企业所得税，因违反法律法规发生的行政处罚支出不能税前扣除。
根据上述资料，回答下列问题。
如果税收法律、法规规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额超过相关会计准则规定确认的与股份支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。
故事项（2）直接计入所有者权益的金额＝（680－400）×25%＝70（万元）。
相关会计分录如下：
借：递延所得税资产 （680×25%） 170
贷：所得税费用 （400×25%）100
资本公积——其他资本公积 （280×25%）70
事项（1），形成可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产。
事项（2）确认递延所得税资产 =680×25%=170（万元），
事项（5）确认递延所得税资产=（830-5 000×15%）×25%=20（万元）。
长江公司“递延所得税资产”账户的余额＝170[事项（2）]＋20[事项（5）]＝190（万元）。
长江公司“递延所得税负债”账户的余额 =400×25%[ 事项（3）]=100（万元）。
应纳税所得额＝3258－1200×100%[事项（1）]－40×100%[事项（1）]＋400[事项（2）]－350[事项（3）]－50[事项（3）]＋100[事项（4）]＋80[事项（5）]－26[事项（6）]＋18[事项（6）]＝2190（万元）。
应交所得税＝2190×25%＝547.5（万元）。
递延所得税负债100（万元），对所得税费用产生影响的递延所得税资产＝400×25%[事项（2）]＋80×25%[事项（5）]＝120（万元）。
2020年度长江公司应确认的所得税费用＝547.5＋100－120＝527.5（万元），选项C正确。
相关会计分录如下：
借：所得税费用 527.5
递延所得税资产 120
贷：应交税费——应交所得税 547.5
递延所得税负债 100
也可以用简化方法计算：
所得税费用＝不考虑暂时性差异的应纳税所得额×25%＝{3258－1200×100%[事项（1）]－40×100%[事项（1）]＋100[事项（4）]－26[事项（6）]＋18[事项（6）]}×25%＝527.5（万元）。
