题目
[单选题]承租人甲公司与出租人乙公司2020年1月1日签订一份为期6年的商铺租赁合同,约定每年年末支付的租赁付款额为320万元,甲公司确定租赁内含利率为5%。除固定付款额外,合同还约定租赁期内若甲公司年度销售额超过500万元的,当年年末按销售额的1.5%另行支付租金。甲公司2020年度销售额为660万元,若不考虑使用权资产折旧与相关税费等因素。因该租赁业务对甲公司2020年度损益的影响金额为(  )元。
  • A.812112
  • B.836112
  • C.911112
  • D.218392
答案解析
答案: C
答案解析:

该项租赁业务对损益的影响金额包括:(1)当期确认的利息金额,计入财务费用;(2)未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额,计入销售费用。因该租赁业务对甲公司2020年度损益的影响金额=320×(P/A,5%,6)×5%×10000+660×1.5%×10000=320×5.0757×5% ×10000+660×1.5%×10000=911112(元)。

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本题来源:2021年税务师《财务与会计》真题
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拓展练习
第2题
[单选题]下列各项中,能够产生可抵扣暂时性差异的是(  )。
  • A.持有的交易性金融资产持续升值
  • B.超过税法扣除标准的职工福利费
  • C.税收滞纳金
  • D.因销售商品提供保修服务而确认的预计负债
答案解析
答案: D
答案解析:持有的交易性金融资产持续升值,资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异,选项A错误;超过税法扣除标准的职工福利费,超过部分未来期间税法不允许扣除,不产生暂时性差异,选项B错误;税收滞纳金,税法不允许扣除,属于永久性差异,选项C错误。
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第3题
[不定项选择题]下列关于上市公司股利分配的表述中,正确的有(  )。
  • A.上市公司的分红一般按年度进行,但也允许进行中期现金分红
  • B.采用稳定增长股利政策分配现金股利有利于保持最佳的资本结构
  • C.公司发放股票股利将改变其股东权益总额
  • D.除息日当天投资者购入公司股票可以享有最近一期股利
  • E.股权登记日当天投资者购入公司股票可以享有最近一期股利
答案解析
答案: A,E
答案解析:选项B,采用稳定增长股利政策分配现金股利,股利的支付与企业的盈利相脱节,可能会导致企业资金紧缺,财务状况恶化,可能会不符合剩余股利理论,可能会暂时偏离目标资本结构;选项 C,发放股票股利只是改变股东权益各项目结构,但是不改变股东权益总额。选项 D,除息日是股利所有权与股票本身分离的日期,所以除息日当天投资者购入公司股票不可以享有最近一期股利。
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第4题
[不定项选择题]投资性房地产采用成本模式进行后续计量,下列表述中正确的有(  )。
  • A.后续转为公允价值模式的,应作为会计估计变更处理
  • B.当月增加的投资性房地产(建筑物)当月不计提折旧
  • C.按期计提折旧或者进行摊销,应贷记“累计折旧(摊销)”科目
  • D.已计提的减值准备待投资性房地产价值得以恢复时可予转回
  • E.处置投资性房地产时,按其账面价值借记“其他业务成本”科目
答案解析
答案: B,E
答案解析:

选项A,投资性房地产采用成本模式进行后续计量,后续转为公允价值模式的,应作为会计政策变更处理;选项C,投资性房地产按期计提折旧或进行摊销时,应贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目;选项D,投资性房地产减值准备, 一经计提,不得转回。

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第5题
[组合题]

长江公司与黄河公司均系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。长江公司2018年至2020年对黄河公司投资业务的有关资料如下:

(1)2018年10月10日,长江公司向黄河公司销售一批商品,应收黄河公司款项1000万元。2018年12月15日黄河公司因无力支付全部货款,与长江公司进行债务重组,双方约定,长江公司将该债权转为对黄河公司的股权投资。2019年1月1日,办妥股权变更登记手续,长江公司承担了相关税费5万元;应收账款的公允价值为890万元,已计提坏账准备100万元。债务重组完成后长江公司持有黄河公司25%的股权,能够对其施加重大影响,釆用权益法核算。黄河公司2019年1月1日可辨认净资产公允价值为3600万元,资产、负债的账面价值均等于其公允价值。

(2)2019年6月21日,长江公司将账面价值为450万元的商品以850万元的价格出售给黄河公司,黄河公司将取得的商品作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,釆用年限平均法计提折旧。

(3)2019年度黄河公司实现净利润2180万元。2019年末黄河公司其他综合收益增加100万元(其中60万元为黄河公司持有的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动,40万元为黄河公司持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值变动),因接受股东捐赠确认资本公积60万元,无其他所有者权益变动。

(4)2020年3月8日,长江公司以银行存款2300万元从非关联方受让黄河公司30%股权,从而能够对黄河公司实施控制。另长江公司通过债务重组取得的黄河公司25%股权和后续受让取得的30%股权的交易不构成“一揽子交易”。

(5)2020年10月14日,长江公司将持有的黄河公司股权中的80%岀售给非关联方,取得价款3222万元。长江公司将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,剩余股权投资的公允价值为750万元。

假定长江公司与黄河公司的会计政策、会计期间一致,不考虑相关税费。

根据上述资料,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:

长江公司2019年1月1日对黄河公司长期股权投资的初始投资成本=890[放弃债权的公允价值 ]+5[初始直接费用]=895(万元),选项B当选。长期股权投资的入账价值=3600×25%=900(万元),选项C不当选。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本 895

    坏账准备 100

    投资收益 10

   贷:应收账款 1 000

     银行存款 5 

借:长期股权投资——投资成本 5

   贷:营业外收入 (3 600×25%-895)5

[要求2]
答案解析:

长江公司2019年12月31日应根据黄河公司当年实现的净利润调整后确认的投资收益金额 =[2180-(850-450)+(850-450)/10×6/12]×25%=450(万元)。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 450

    贷:投资收益 450

[要求3]
答案解析:

2019年12月31日长江公司持有黄河公司股权的账面余额=895[初始投资成本]+(3600×25%-895)[对初始投资成本的调整]+450[损益调整]+100×25%[其他综合收益]+60×25%[其他权益变动]=1390(万元)。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资——其他综合收益 25

   贷:其他综合收益 25 

借:长期股权投资——其他权益变动 15

   贷:资本公积——其他资本公积 15

[要求4]
答案解析:

长江公司持有黄河公司的长期股权投资的账面余额=1390[原投资账面价值]+2300[新增投资公允价值]=3690(万元),选项 A、D不当选、选项 C当选。长江公司追加投资后能够对黄河公司实施控制,即核算方法由权益法改为成本法,选项B当选。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资 3690

   贷:银行存款 2300

     长期股权投资——投资成本 900

           ——损益调整 450

                ——其他综合收益 25

              ——其他权益变动 15

[要求5]
答案解析:

2020年10月14日,长江公司因处置黄河公司股权应确认的投资收益 =(3222+750)[处置价款和剩余股权公允价值之和]-3690[成本法核算长期股权投资的账面价值]+60×25%[其他综合收益结转进损益金额]+60×25%[资本公积结转进损益金额]=312(万元)。

相关会计分录如下:

借:银行存款 3222

    交易性金融资产 750

   贷:长期股权投资 3690

     投资收益 282

借:其他综合收益 25

   贷:投资收益 15

       留存收益 10 

借:资本公积 15

  贷:投资收益 15

[要求6]
答案解析:上述股权投资业务对长江公司利润总额的累计影响金额=-10[事项(1)投资收益]+5[事项(1)营业外收入]+450[事项(2)和事项(3)投资收益]+312[事项(5)投资收益]=757(万元)。
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