本题来源:2021年税务师《财务与会计》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]债务重组中债务人以存货清偿债务的,所清偿债务的账面价值与存货账面价值之间的差额,记入的会计科目为(  )。
  • A.其他收益
  • B.营业外收入
  • C.主营业务收入
  • D.投资收益
答案解析
答案: A
答案解析:债务人以非金融资产(如存货)清偿债务进行债务重组的,所清偿债务账面价值与存货账面价值之间的差额,记入“其他收益”科目,选项 A 正确。
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第3题
[不定项选择题]下列关于上市公司股利分配的表述中,正确的有(  )。
  • A.上市公司的分红一般按年度进行,但也允许进行中期现金分红
  • B.采用稳定增长股利政策分配现金股利有利于保持最佳的资本结构
  • C.公司发放股票股利将改变其股东权益总额
  • D.除息日当天投资者购入公司股票可以享有最近一期股利
  • E.股权登记日当天投资者购入公司股票可以享有最近一期股利
答案解析
答案: A,E
答案解析:选项B,采用稳定增长股利政策分配现金股利,股利的支付与企业的盈利相脱节,可能会导致企业资金紧缺,财务状况恶化,可能会不符合剩余股利理论,可能会暂时偏离目标资本结构;选项 C,发放股票股利只是改变股东权益各项目结构,但是不改变股东权益总额。选项 D,除息日是股利所有权与股票本身分离的日期,所以除息日当天投资者购入公司股票不可以享有最近一期股利。
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第4题
[不定项选择题]下列各项应在“所有者权益变动表”中单独列示的有(  )。
  • A.利润总额
  • B.盈余公积弥补亏损
  • C.稀释每股收益
  • D.提取盈余公积
  • E.综合收益总额
答案解析
答案: B,D,E
答案解析:利润总额及每股收益应在利润表中单独列示,选项A、C错误。在所有者权益变动表上,企业至少应当单独列示的项目包括:(1)综合收益总额;(2)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(3)所有者投入资本和向所有者分配利润等;(4)提取的盈余公积;(5)实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况;(6)盈余公积弥补亏损,选项B、D、E正确。
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第5题
[组合题]

长江公司适用的企业所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算。2020年递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。长江公司2020年度实现销售收入5000万元,利润总额3258万元,预计未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2020年度发生相关交易或事项如下:

(1)2020年初开始研究开发某项新技术,其中研究阶段支出为800万元;开发阶段共发生支出1200万元,其中符合资本化条件的支出为800万元。该无形资产于2020年7月1日达到预定可使用状态,预计可使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。根据税法规定,企业研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开发费用的100%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的200%摊销,假定税法规定的摊销年限、净残值和方法与会计相同。

(2)经股东大会批准,自2020年1月1日起授予100名管理人员股票期权,当被激励对象为公司连续服务满2年时,有权以每股5元的价格购买长江公司1万股股票。公司本年度确认该股票期权费用400万元。税法规定,该股票期权在未来行权时准予税前扣除680万元。

(3)长江公司2019年12月31日购入一栋建筑物用于出租,实际支付价款1000万元,作为投资性房地产核算,并采用公允价值模式进行后续计量。2020年末确认了公允价值变动收益350万元。假定税法上允许该投资性房地产按年限平均法计提折旧,预计使用年限为20年,预计净残值为零,但公允价值变动不得计入应纳税所得额。

(4)2020年度长江公司计入成本费用的职工工资总额为300万元,已全额支付完毕。按照税法规定可予税前扣除的金额为200万元。

(5)长江公司本年度发生广告费用830万元,均通过银行转账支付。根据税法规定,当年准予税前扣除的广告费支出不超过当年销售(营业)收入的15%;超过部分,准予结转以后年度税前扣除。

(6)长江公司本年度取得国债利息收入26万元,因违反环保法规被环保部门处以18万元罚款。税法规定:国债利息收入免征企业所得税,因违反法律法规发生的行政处罚支出不能税前扣除。

根据上述资料,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:无形资产费用化金额=800+(1200-800)=1200(万元),2020年12月31日无形资产的账面价值=800-800÷10×6/12=800-40=760(万元),计税基础=760×200%=1520(万元),账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=1520-760=760(万元),选项A、B正确,选项C错误。计入管理费用的金额=1200+800/10×6/12=1240(万元),使长江公司2020年度净利润减少的金额=1240-1240×200%×25%=620(万元),选项D错误。
[要求2]
答案解析:

如果税收法律、法规规定与股份支付相关的支出允许税前扣除,在按照会计准则规定确认成本费用的期间,企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异,符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额超过相关会计准则规定确认的与股份支付相关的成本费用,超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。

故事项(2)直接计入所有者权益的金额=(680-400)×25%=70(万元)。

相关会计分录如下:

借:递延所得税资产                      (680×25%) 170

 贷:所得税费用          (400×25%)100

   资本公积——其他资本公积  (280×25%)70

[要求3]
答案解析:2020年12月31日投资性房地产的账面价值 =1000+350=1350(万元),计税基础 =1000-1000/20=950(万元),账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异 =1350-950=400(万元)。
[要求4]
答案解析:

事项(1),形成可抵扣暂时性差异,但不确认递延所得税资产。

事项(2)确认递延所得税资产 =680×25%=170(万元),

事项(5)确认递延所得税资产=(830-5 000×15%)×25%=20(万元)。 

长江公司“递延所得税资产”账户的余额=170[事项(2)]+20[事项(5)]=190(万元)。

[要求5]
答案解析:

长江公司“递延所得税负债”账户的余额 =400×25%[ 事项(3)]=100(万元)。

[要求6]
答案解析:

应纳税所得额=3258-1200×100%[事项(1)]-40×100%[事项(1)]+400[事项(2)]-350[事项(3)]-50[事项(3)]+100[事项(4)]+80[事项(5)]-26[事项(6)]+18[事项(6)]=2190(万元)。

应交所得税=2190×25%=547.5(万元)。

递延所得税负债100(万元),对所得税费用产生影响的递延所得税资产=400×25%[事项(2)]+80×25%[事项(5)]=120(万元)。

2020年度长江公司应确认的所得税费用=547.5+100-120=527.5(万元),选项C正确。

相关会计分录如下:

借:所得税费用 527.5

  递延所得税资产 120

 贷:应交税费——应交所得税 547.5

   递延所得税负债 100

也可以用简化方法计算:

所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×25%={3258-1200×100%[事项(1)]-40×100%[事项(1)]+100[事项(4)]-26[事项(6)]+18[事项(6)]}×25%=527.5(万元)。

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