编制2021年12月31日支付租金的会计分录。
计算2021年12月31日租赁付款额、租赁付款额现值、未确认融资费用，并编制相关会计分录。
编制2022年12月31日确认利息费用和支付租金的会计分录。
编制2022年使用权资产计提折旧的会计分录。
计算2023年确认的利息费用，并编制2023年12月31日确认利息费用和支付租金的会计分录。
借：生产成本20
贷：银行存款20
租赁期开始时，由于未来租金尚不确定，因此甲公司租赁负债为0。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额(即每年20万元)，因此甲公司应基于变动后的租赁付款额计量租赁负债，并采用不变的折现率6%进行折现。租赁付款额= 20×4=80（万元），租赁付款额现值= 20×3.4651 =69.3（万元），未确认融资费用=80-69.3=10.7（万元）。
借：使用权资产69.3
租赁负债——未确认融资费用10.7
贷：租赁负债——租赁付款额80
2022年12月31日确认利息费用=69.3×6%=4.16（万元）。
借：财务费用4.16
贷：租赁负债——未确认融资费用4.16
借：租赁负债——租赁付款额20
贷：银行存款20
使用权资产折旧= 69.3÷4 =17.33（万元）。
借：生产成本17.33
贷：使用权资产累计折旧17.33
2023年确认的利息费用=(69.3+4.16- 20)×6% =3.21（万元）。
借：财务费用3.21
贷：租赁负债——未确认融资费用3.21
借：租赁负债——租赁付款额20
贷：银行存款20
2021年12月31日租赁负债的账面价值=502×（1+6%）-90= 442.12（万元），选项D当选。相关会计分录如下：
2021年1月1日：
借：使用权资产502
租赁负债——未确认融资费用128
贷：租赁负债——租赁付款额630
2021年12月31日：
借：财务费用30.12
贷：租赁负债——未确认融资费用30.12
借：租赁负债——租赁付款额90
贷：银行存款90
甲公司2021年起执行修订后的租赁会计准则，2021年1月1日，同乙公司签订了为期3年的办公楼租赁合同，有5年续租选择权，租赁面积2000平米，每平米年租金500元，每年年末支付租金100万元。
假设甲公司不存在接受租赁激励、初始直接费用、预计将发生的复原租赁资产成本。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。利息费用不符合资本化条件。
在租赁期开始日，甲公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权，另外租赁内含利率无法直接确定，甲公司的增量贷款利率为年10%。（P/A，10%，3）=2.4869
不考虑所得税及其他因素
要求：编制租赁期甲公司2021－2023年相关会计分录。
租赁负债＝100×（P/A，10%，3）＝248.69（万元）
使用权资产＝248.69+0+0+0＝248.69（万元）
2021年1月1日，相关会计分录如下：
借：使用权资产248.69
租赁负债——未确认融资费用51.31
贷：租赁负债——租赁付款额300
2021年12月31日，相关会计分录如下：
借：管理费用（248.69÷3）82.90
贷：使用权资产累计折旧82.90
借：财务费用24.87
贷：租赁负债——未确认融资费用（248.69×10%）24.87
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
2021年12月31日，租赁负债摊余成本＝248.69+24.87－100＝173.56（万元）
2022年12月31日，相关会计分录如下：
借：管理费用82.90
贷：使用权资产累计折旧82.90
借：财务费用17.36
贷：租赁负债——未确认融资费用（173.56×10%）17.36
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
2022年12月31日，租赁负债摊余成本＝173.56+17.36－100＝90.92（万元）
2023年12月31日，相关会计分录如下：
借：管理费用82.89
贷：使用权资产累计折旧82.89
借：财务费用9.08
贷：租赁负债——未确认融资费用（51.31-24.87-17.36）9.08
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
借：使用权资产累计折旧248.69
贷：使用权资产248.69
使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。（ ）
在租赁期开始日后，承租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。
