题目
[组合题]承租人甲公司于2021年1月1日签订了一份为期5年的专用设备租赁合同,专用于生产A产品。租金于每年年末支付,并按以下方式确定:第1年,租金是可变的,根据该机器在第1年下半年的实际产能确定;第2年至第5年,每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定,即租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日,甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款年利率为6%。假设在第1年年末,根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年20万元。已知(P/A, 6%,4) = 3.4651。假定使用权资产按直线法在4年内计提折旧,利息费用不符合资本化条件,不考虑其他因素(单位:万元)。
[要求1]

编制2021年12月31日支付租金的会计分录。

[要求2]

计算2021年12月31日租赁付款额、租赁付款额现值、未确认融资费用,并编制相关会计分录。

[要求3]

编制2022年12月31日确认利息费用和支付租金的会计分录。

[要求4]

编制2022年使用权资产计提折旧的会计分录。

[要求5]

计算2023年确认的利息费用,并编制2023年12月31日确认利息费用和支付租金的会计分录。

答案解析
[要求1]
答案解析:

借:生产成本20

    贷:银行存款20

[要求2]
答案解析:

租赁期开始时,由于未来租金尚不确定,因此甲公司租赁负债为0。在第1年年末,租金的潜在可变性消除,成为实质固定付款额(即每年20万元),因此甲公司应基于变动后的租赁付款额计量租赁负债,并采用不变的折现率6%进行折现。租赁付款额= 20×4=80(万元),租赁付款额现值= 20×3.4651 =69.3(万元),未确认融资费用=80-69.3=10.7(万元)。

借:使用权资产69.3

       租赁负债——未确认融资费用10.7

   贷:租赁负债——租赁付款额80

[要求3]
答案解析:

2022年12月31日确认利息费用=69.3×6%=4.16(万元)。

借:财务费用4.16

    贷:租赁负债——未确认融资费用4.16

借:租赁负债—租赁付款额20

    贷:银行存款20

[要求4]
答案解析:

使用权资产折旧= 69.3÷4 =17.33(万元)。

借:生产成本17.33

    贷:使用权资产累计折旧17.33

[要求5]
答案解析:

2023年确认的利息费用=(69.3+4.16- 20)×6% =3.21(万元)。

借:财务费用3.21

    贷:租赁负债——未确认融资费用3.21

借:租赁负债——租赁付款额20

    贷:银行存款20

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本题来源:第二节 承租人会计处理
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拓展练习
第2题
[单选题]

承租人甲公司就某栋建筑物的某一房间与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议,并拥有5年的续租选择权。有关资料如下:

(1)初始租赁期内的不含税租金为每年12万元,续租期间为每年15万元,所有款项应于每年年初支付;

(2)为获得该项租赁,甲公司发生的初始直接费用为5万元,其中,3万元为向该楼层前任租户支付的款项,2万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金;

(3)作为对签署此项租赁的承租人的激励,岀租人同意承租人报销1万元的佣金,以及2万元的装修费;

(4)在租赁期开始日,甲公司评估后认为,不能合理确定将行使续租选择权,因此,将租赁期确定为10年;

(5)甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为每年5%,该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。

已知(P/A, 5%, 9) = 7.1078。

不考虑其他因素,甲公司使用权资产的初始成本为(    )万元。

  • A.101.29
  • B.99.29
  • C.103.29
  • D.97.29
答案解析
答案: A
答案解析:

剩余9期租赁付款额=12×9=108(万元),租赁负债=剩余9期租赁付款额的现值=12×(P/A, 5%,9)=12×7.1078 = 85.29(万元),使用权资产的初始成本=12(第1年的付款额)+85.29(租赁负债)+5(初始直接费用)-1(租赁激励中的佣金)= 101.29(万元)。承租人发生的租赁资产改良支出(如装修费)不属于使用权资产,应记入“长期待摊费用”科目。相关会计分录如下:

支付租赁初始相关款项时:

借:使用权资产102.29

  租赁负债——未确认融资费用22.71

 贷:租赁负债——租赁付款额108

   银行存款(12+5)17

确认租赁激励时:

借:其他应收款/银行存款3

 贷:使用权资产1(租赁激励)

   长期待摊费用2

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第3题
[不定项选择题]2021年1月1日,甲公司签订了一项10年期的商铺租赁合同,每年的租赁付款额为100万元,于每年年初支付。合同规定,租赁付款额每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨上调一次。租赁期开始日的消费者价格指数为125。不考虑初始直接费用。租赁内含利率无法直接确定。甲公司的增量借款年利率为5%,该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。在租赁期开始日,甲公司支付第一年的租赁付款额,甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益,因此按直线法对使用权资产计提折旧。租赁第三年年初的消费者价格指数为135。已知(P/A,5%,9)=7.1078,(P/A,5%,10)=7.7217。不考虑其他因素,甲公司下列会计处理表述中,不正确的有(    )。
  • A.租赁期开始日使用权资产的入账金额为772.17万元
  • B.2021年甲公司因租赁负债应确认的利息费用为38.61万元
  • C.2022年12月31日,甲公司使用权资产的账面价值为648.62万元
  • D.2023年1月1日,经消费者价格指数调整后的租赁付款额为108万元
答案解析
答案: A,B
答案解析:

甲公司相关会计处理如下:

(1)2021年1月1日

使用权资产的入账金额=100+100×7.1078=810.78 (万元),选项A不正确,当选。

租赁负债=尚未支付的租赁付款额的现值=100×7.1078=710.78(万元)。

(2)2021年12月31日

因租赁负债应确认的利息费用=710.78×5%= 35.54(万元),选项B不正确,当选。

使用权资产应计提的折旧金额=810.78÷10=81.08(万元)。

(3)2022年12月31日

使用权资产应计提的折旧金额=810.78÷10=81.08(万元)。

使用权资产的账面价值= 810.78- 810.78÷10×2 =648.62(万元),选项C正确,不当选。

(4)2023年1月1日

已知租赁期开始日的消费者价格指数为125,对应租赁付款额为100万元,问当消费者价格指数变动为135时,对应的租赁付款额为多少?计算如下:

经消费者价格指数调整后的租赁付款额=100×(135÷125)=108(万元),选项D正确,不当选。

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第4题
[简答题]

甲公司2021年起执行修订后的租赁会计准则,2021年1月1日,同乙公司签订了为期3年的办公楼租赁合同,有5年续租选择权,租赁面积2000平米,每平米年租金500元,每年年末支付租金100万元。

假设甲公司不存在接受租赁激励、初始直接费用、预计将发生的复原租赁资产成本。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧,预计净残值为零。利息费用不符合资本化条件。

在租赁期开始日,甲公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权,另外租赁内含利率无法直接确定,甲公司的增量贷款利率为年10%。(P/A,10%,3)=2.4869

不考虑所得税及其他因素

要求:编制租赁期甲公司2021-2023年相关会计分录。

答案解析
答案解析:

租赁负债=100×(P/A,10%,3)=248.69(万元)

使用权资产=248.69+0+0+0=248.69(万元)

2021年1月1日,相关会计分录如下:

借:使用权资产248.69

       租赁负债——未确认融资费用51.31

 贷:租赁负债——租赁付款额300

2021年12月31日,相关会计分录如下:

借:管理费用(248.69÷3)82.90

 贷:使用权资产累计折旧82.90

借:财务费用24.87

  贷:租赁负债——未确认融资费用(248.69×10%)24.87

借:租赁负债——租赁付款额100

  贷:银行存款100

2021年12月31日,租赁负债摊余成本=248.69+24.87-100=173.56(万元)

2022年12月31日,相关会计分录如下:

借:管理费用82.90

 贷:使用权资产累计折旧82.90

借:财务费用17.36

  贷:租赁负债——未确认融资费用(173.56×10%)17.36

借:租赁负债——租赁付款额100

  贷:银行存款100

2022年12月31日,租赁负债摊余成本=173.56+17.36-100=90.92(万元)

2023年12月31日,相关会计分录如下:

借:管理费用82.89

 贷:使用权资产累计折旧82.89

借:财务费用9.08

  贷:租赁负债——未确认融资费用(51.31-24.87-17.36)9.08

借:租赁负债——租赁付款额100

  贷:银行存款100

借:使用权资产累计折旧248.69 

  贷:使用权资产248.69

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