站在集团整体的角度看，母公司甲公司的这笔销售业务不应产生销售现金流入，故收到的全部现金1356万元均应抵销。会计分录如下：
借：购买商品、接受劳务支付的现金1356
贷：销售商品、提供劳务收到的现金1356
接以上第1题，若期末该存货的可变现净值为440万元，其他条件不变，则甲公司合并报表中由于对存货跌价准备的抵销影响存货的金额为（ ）万元。
期末，乙公司个别报表中剩余存货的成本＝900×70%＝630（万元），剩余存货的可变现净值为440万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝630－440＝190（万元）；从合并报表的角度考虑，剩余存货的成本＝700×（1－30%）＝490（万元），剩余存货的可变现净值为440万元，可变现净值小于成本，所以从合并报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝490－440＝50（万元）。因此，综上所述该存货实际发生50万元的减值，但却确认了190万元的跌价准备，故应抵销存货跌价准备140万元（190-50）。从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备140
贷：资产减值损失140
因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为－140万元，故对存货的影响金额为140万元。
甲公司其他应收款坏账准备计提比例为其他应收款账面余额的5%。上年末甲公司对其子公司乙公司的其他应收款的余额为5000万元，本年末对其子公司的其他应收款的余额为9000万元。不考虑所得税等因素，甲公司因该内部债权债务的抵销对本年合并营业利润的影响为（ ）万元。
本年甲公司对子公司的其他应收账款余额增加=9000－5000=4000（万元），甲公司在其个别报表中计提了坏账准备=4000×5%=200（万元），合并报表中应将甲公司计提的该坏账准备抵销，会计分录如下：
借：其他应付款9000
贷：其他应收款9000
借：其他应收款——坏账准备250
贷：年初未分配利润（5000×5%）250
借：其他应收款——坏账准备200
贷：信用减值损失（4000×5%）200
因此，增加当年合并营业利润200万元。
甲公司于2020年12月31日以4500万元取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。2021年12月31日，乙公司增资前净资产账面价值为5500万元，按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为6000万元。同日，乙公司其他投资者向乙公司增资1500万元，增资后，甲公司持有乙公司股权比例下降为70%，仍能够对乙公司实施控制。不考虑所得税和其他因素影响。增资后甲公司合并资产负债表中应调整资本公积的金额为（ ）万元。
增资后甲公司合并资产负债表中应调增资本公积的金额为=（6000+1500）×70%-6000×80%=450（万元）。
甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2021年4月15日，甲公司将其某项商标权出售给乙公司，出售价格为1120万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为8年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权原有效期为15年，取得时的入账价值为1800万元，至出售日已累计摊销840万元，未计提过减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销金额均计入管理费用。假设不考虑其他因素的影响，下列会计处理中，正确的有（ ）。
乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润=1120－（1800－840）＝160（万元），选项A正确；2021年12月31日甲公司编制合并报表时应抵销无形资产的价值=160-160/8×9/12=145（万元），选项B正确；2021年12月31日合并报表无形资产应列示的金额=（1800-840）-（1800-840）/8×9/12=870（万元），选项C正确；抵销该项内部交易的结果减少合并利润的金额即为编制合并报表时应抵销的无形资产价值（145万元），选项D正确。相关抵销分录如下：
借：资产处置收益160
贷：无形资产160
借：无形资产——累计摊销15
贷：管理费用15
甲公司及其子公司2019年至2021年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：
（1）2019年9月，甲公司与乙公司控股股东A公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买A公司持有的乙公司80%股权。
协议约定，A公司承诺本次交易完成后的2020年、2021年和2022年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于9000万元、14000万元和18000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，A公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。甲公司认为乙公司在2020年至2022年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
甲公司于2019年12月31日向A公司发行1亿股，每股9.5元。当日甲公司股票收盘价为每股10元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司2019年12月31日账面所有者权益构成为：股本20000万元、资本公积30000万元、盈余公积10000万元、未分配利润40000万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1500万元。
（2）2020年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为300万元，售价为400万元，至年末已对外销售该批商品的30%。但尚未向乙公司支付货款，乙公司按5%计提坏账准备。
（3）乙公司2020年实现净利润5000万元，较原承诺利润少4000万元。2020年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2021年、2022年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。2021年2月10日，甲公司收到A公司2020年业绩补偿款3200万元。
（4）2020年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为850万元，出售给乙公司的价格是1150万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用15年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
截至2021年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有90％对外出售，货款仍未支付，乙公司按应收账款账面余额的20％计提坏账准备。
乙公司2021年实现净利润14000万元，2021年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本20000万元、资本公积30000万元、盈余公积11900万元、未分配利润57100万元。
其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、A公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。
要求：
甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司、A公司在本次并购交易前不存在关联关系。
甲公司对乙公司的企业合并成本＝10000×10＝100000（万元），
应确认商誉＝100000-100000×80％＝20000（万元）。
借：长期股权投资100000
贷：股本10000
资本公积90000
借：管理费用1500
贷：银行存款1500
甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2020年）损益。
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。
借：交易性金融资产3200
贷：公允价值变动损益3200
2021年2月收到A公司2020年业绩补偿款：
借：银行存款3200
贷：交易性金融资产3200
编制甲公司2021年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。
借：年初未分配利润（1150-850）300
贷：固定资产300
借：固定资产20
贷：管理费用20
借：年初未分配利润（100×70％）70
贷：营业成本（100×60％）60
存货（100×10％）10
借：少数股东权益14
贷：年初未分配利润（100×70％×20％）14
借：少数股东损益（100×60％×20％）12
贷：少数股东权益12
借：应付账款400
贷：应收账款400
借：应收账款——坏账准备20
贷：年初未分配利润20
借：年初未分配利润（20×20％）4
贷：少数股东权益4
借：应收账款——坏账准备（400×20％－20）60
贷：信用减值损失60
借：少数股东损益（60×20％）12
贷：少数股东权益12
将成本法调整成权益法：
借：长期股权投资15200
贷：投资收益（14000×80%）11200
年初未分配利润（5000×80%）4000
借：股本20000
资本公积30000
盈余公积11900
年末未分配利润57100
商誉20000
贷：长期股权投资115200
少数股东权益23800
借：投资收益11200
少数股东损益2800
年初未分配利润（40000+5000-500）44500
贷：提取盈余公积1400
年末未分配利润57100
