本年甲公司对子公司的其他应收账款余额增加=9000－5000=4000（万元），甲公司在其个别报表中计提了坏账准备=4000×5%=200（万元），合并报表中应将甲公司计提的该坏账准备抵销，会计分录如下：
借：其他应付款9000
贷：其他应收款9000
借：其他应收款——坏账准备250
贷：年初未分配利润（5000×5%）250
借：其他应收款——坏账准备200
贷：信用减值损失（4000×5%）200
因此，增加当年合并营业利润200万元。
甲公司持有乙公司80%股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2021年甲公司实现净利润1000万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为500万元。2021年3月1日，甲公司向乙公司出售一批存货，成本为300万元，未计提存货跌价准备，售价为500万元，至2021年12月31日，乙公司将上述存货对外出售80%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。2021年归属于甲公司股东的净利润为（ ）万元。
2021年存货中包含的未实现利润＝（500－300）×（1－80%）＝40（万元），2021年合并净利润＝（1000＋500）－40＝1460（万元），少数股东损益＝500×20%＝100（万元），2021年归属于甲公司的净利润＝1460－100＝1360（万元）。或＝1000＋500×80%－40＝1360（万元）。
甲公司持有乙公司80%股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2021年甲公司实现净利润1200万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为600万元。2021年3月1日，甲公司向乙公司出售一批存货，成本为250万元，未计提存货跌价准备，售价为400万元，至2021年12月31日，乙公司累计将上述存货对独立第三方出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。下列会计处理正确的有（ ）。
2021年存货中包含的未实现内部交易损益＝（400－250）×（1－70%）＝45（万元），2021年合并净利润＝（1200＋600）－45＝1755（万元），少数股东损益＝600×20%＝120（万元），2021年归属于甲公司的净利润＝1755－120＝1635（万元）。
下列关于实质性权利的说法中，正确的有（ ）。
实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下，目前不可行使的权利也可能是实质性权利，如某些潜在表决权，选项C错误，选项D正确。
2021年1月1日，甲公司以银行存款15000万元购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。购买日，乙公司资产总额为32000万元，负债总额为18000万元，可辨认净资产公允价值15000万元，差额1000万元为存货及固定资产的公允价值大于账面价值所致。甲公司在购买日资产总额（包括长期股权投资）为60000万元，负债总额为25000万元，股东权益为35000万元。购买日编制的合并资产负债表中，各项目金额正确的有（ ）。（假设不考虑所得税）
合并报表中，乙公司按公允价值调整存货和固定资产账面价值，并贷记资本公积。经过调整后，乙公司股东权益总额为15000万元，少数股东权益总额＝15000×20%＝3000万元，选项C正确；合并报表股东权益总额仅反映母公司本身的股东权益及子公司的少数股东权益，故股东权益总额=35000＋3000＝38000万元，选项D不正确。负债总额为两家公司的负债总额直接相加，故负债总额合并数=18000+25000=43000（万元），选项B正确；母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销，同时确认商誉和少数股东权益，资产总额合并数＝60000（母公司资产总额）-15000（抵销长期股权投资）+（15000-15000×80%）（确认合并商誉）+32000（子公司账面资产总额）+1000（存货及固定资产评估增值）＝81000（万元），选项A正确。
甲公司及其子公司2019年至2021年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：
（1）2019年9月，甲公司与乙公司控股股东A公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买A公司持有的乙公司80%股权。
协议约定，A公司承诺本次交易完成后的2020年、2021年和2022年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于9000万元、14000万元和18000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，A公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。甲公司认为乙公司在2020年至2022年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
甲公司于2019年12月31日向A公司发行1亿股，每股9.5元。当日甲公司股票收盘价为每股10元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司2019年12月31日账面所有者权益构成为：股本20000万元、资本公积30000万元、盈余公积10000万元、未分配利润40000万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1500万元。
（2）2020年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为300万元，售价为400万元，至年末已对外销售该批商品的30%。但尚未向乙公司支付货款，乙公司按5%计提坏账准备。
（3）乙公司2020年实现净利润5000万元，较原承诺利润少4000万元。2020年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2021年、2022年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。2021年2月10日，甲公司收到A公司2020年业绩补偿款3200万元。
（4）2020年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为850万元，出售给乙公司的价格是1150万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用15年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
截至2021年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有90％对外出售，货款仍未支付，乙公司按应收账款账面余额的20％计提坏账准备。
乙公司2021年实现净利润14000万元，2021年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本20000万元、资本公积30000万元、盈余公积11900万元、未分配利润57100万元。
其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、A公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。
要求：
甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司、A公司在本次并购交易前不存在关联关系。
甲公司对乙公司的企业合并成本＝10000×10＝100000（万元），
应确认商誉＝100000-100000×80％＝20000（万元）。
借：长期股权投资100000
贷：股本10000
资本公积90000
借：管理费用1500
贷：银行存款1500
甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2020年）损益。
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。
借：交易性金融资产3200
贷：公允价值变动损益3200
2021年2月收到A公司2020年业绩补偿款：
借：银行存款3200
贷：交易性金融资产3200
编制甲公司2021年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。
借：年初未分配利润（1150-850）300
贷：固定资产300
借：固定资产20
贷：管理费用20
借：年初未分配利润（100×70％）70
贷：营业成本（100×60％）60
存货（100×10％）10
借：少数股东权益14
贷：年初未分配利润（100×70％×20％）14
借：少数股东损益（100×60％×20％）12
贷：少数股东权益12
借：应付账款400
贷：应收账款400
借：应收账款——坏账准备20
贷：年初未分配利润20
借：年初未分配利润（20×20％）4
贷：少数股东权益4
借：应收账款——坏账准备（400×20％－20）60
贷：信用减值损失60
借：少数股东损益（60×20％）12
贷：少数股东权益12
将成本法调整成权益法：
借：长期股权投资15200
贷：投资收益（14000×80%）11200
年初未分配利润（5000×80%）4000
借：股本20000
资本公积30000
盈余公积11900
年末未分配利润57100
商誉20000
贷：长期股权投资115200
少数股东权益23800
借：投资收益11200
少数股东损益2800
年初未分配利润（40000+5000-500）44500
贷：提取盈余公积1400
年末未分配利润57100
