企业在采用成本法确定履约进度时，已发生的成本并未反映企业履行其履约义务的进度（如履约过程中发生的非正常消耗），企业需要对已发生的成本进行适当调整。甲公司2021年应确认收入=500×（120-3）÷360=162.5（万元）。
2021年1月1日，甲公司签订了一项总金额为800万元的固定造价合同，预计总成本为600万元，甲公司采用投入法确定履约进度。工程于2021年2月1日开工，预计于2023年6月30日完工。2021年实际发生成本150万元，预计还将发生成本450万元。假设2022年实际发生成本210万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至640万元。不考虑其他因素，甲公司2022年应确认的收入金额为（ ）万元。
对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。履约进度的确定包括产出法和投入法，投入法下可以根据已发生成本占预定总成本的比例确定履约进度。本题中甲公司2022年该合同的履约进度＝（150+210）/640×100%=56.25%，甲公司2022年应确认的收入金额=800×56.25%-800×150÷600=250（万元）。
甲企业系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2021年1月1日与乙公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为200万元，增值税税额为26万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格（不含增值税税额）的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。则甲企业2021年1月1日应确认的合同负债为（ ）万元。
甲企业与乙公司的协议中包含销售商品和提供修理服务两项单项履约义务，甲企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。甲企业2021年1月1日应确认的合同负债=200×20%=40（万元）。
关于合同变更，下列表述中正确的有（ ）。
合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增合同价款未反映新增商品单独售价的，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本，无需进行追溯调整
对于附有质量保证条款的销售，下列各项中，企业应将所承诺的质量保证作为单项履约义务进行会计处理的有（ ）。
法律要求主体提供质保，这一法律的存在即表明所承诺的质量保证不是单项履约义务，因为这些要求的存在通常是为了保护客户免于承担购买不合格产品的风险，不构成履约义务，选项A不应选；如果企业必须履行某些特定的任务以保证所销售的商品符合既定标准，如企业负责运输被客户退回的瑕疵商品，则这些特定的任务可能不构成单项履约义务，而并不是一定构成单项履约义务，选项C不应选。
A集团是一家多元化生产经营企业，2021年起执行修订的收入会计准则。2021-2022年，旗下各子公司分别发生以下经济业务（假设均不考虑增值税）：
资料一：2021年12月1日，甲公司向客户销售B产品，售价800万元已收存银行，成本为600万元。客户为此获得250万个奖励积分，每个积分可在2022年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90%。
资料二：2021年2月15日，乙公司同C公司签订产品销售合同，销售P产品100台，单位售价为1万元，单位成本为0.75万元。合同约定：产品有一个月的退货期，若一个月内未退货，客户应于第40天内付款。根据经验，乙公司预计退货率为10%。当日货物发出，C公司验收入库并取得商品控制权。2021年3月15日，乙公司收到退回的8件P产品，并以银行存款支付退货款。
资料三：2021年2月20日，丙公司同D公司签订一项销售S产品的合同，价款总额为50万元，该合同为不可撤销合同。合同约定，D公司应于2021年3月31日前预付全部货款，丙公司收到预付款后应于2021年4月20日前如数交付S产品。
2021年3月31日，D公司支付预付款50万元；2021年4月15日，丙公司如数交付S产品。
资料四：丁公司是一家旅行社，2021年1月，同成都航空公司签订合同：每月购买1000张折扣机票，折扣比为60%。丁旅行社向旅客销售机票时，可自行决定机票的价格，未售出的机票不能退还给成都航空公司。
2021年，丁旅行社共销售机票12000张，航空公司机票结算均价为1200元/张，丁旅行社向旅客销售机票的均价为1500元/张。
资料五：2021年12月31日，戊公司与F公司签订合同，以每辆50万元的价格向F公司销售所生产的15辆货车。当日，戊公司将15辆货车的控制权转移给F公司，750万元的价款已收存银行。同时，戊公司承诺。如果在未来3个月内，该型号货车售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向F公司退还差价。根据以往执行类似合同的经验，戊公司预计未来3个月内该型号货车不降价的概率为50%，每辆降价4万元的概率为30%，每辆降价5万元的概率为20%。
2022年3月31日，因该型号货车售价下降为每台48万元。戊公司以银行存款向F公司退还差价30万元。
资料六：2021年3月1日，己公司与Q公司签订合同。向Q公司销售其生产的成本为300万元的商务车，商务车的控制权已于当日转移给Q公司。根据合同约定，Q公司如果当日付款，需支付400万元，Q公司如果在2024年3月1日付款，则需按照3%的年利率支付货款与利息共计437万元。Q公司选择2024年3月1日付款。
2021年12月1日奖励积分的单独售价=250×1×90%=225（万元），甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊。产品分摊的交易价格=[800÷（800+225）]×800=624.39（万元）；积分分摊的交易价格=[225÷（800+225）]×800=175.61（万元）。故2021年12月1日应确认收入为624.39万元，应确认的合同负债为175.61万元。甲公司账务处理如下：
借：银行存款800
贷：主营业务收入624.39
合同负债175.61
借：主营业务成本600
贷：库存商品600
乙公司应于2021年2月15日确认的收入金额＝100×1×（1－10%）＝90（万元）。
理由：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入。
乙公司会计处理如下：
借：应收账款100
贷：主营业务收入90
预计负债——应付退货款10
借：主营业务成本67.5
应收退货成本7.5
贷：库存商品75
借：预计负债——应付退货款10
贷：主营业务收入2
银行存款8
借：主营业务成本1.5
库存商品6
贷：应收退货成本7.5
2021年2月20日：
借：应收账款50
贷：合同负债50
2021年3月31日：
借：银行存款50
贷：应收账款50
2021年4月15日：
借：合同负债50
贷：主营业务收入50
丁旅行社的身份是主要责任人，应按销售机票的总额确认收入。
理由：丁旅行社从成都航空公司购入机票后，可以自行决定该机票的价格，未售出的机票不能退还给成都航空公司，表明“企业在向客户转让商品前能够控制该商品”，丁旅行社有能力主导该机票的使用并且能够获得其几乎全部的经济利益。
丁旅行社2021年应确认的收入＝1500×12000÷10000＝1800（万元）
借：银行存款1800
贷：主营业务收入1800
借：主营业务成本（1200×12000÷10000）1440
贷：应付账款/银行存款1440
戊公司2021年12月31日向F公司销售货车应确认的收入金额=[50-（50%×0+30%×4+20%×5）]×15=717（万元），戊公司会计分录如下：
借：银行存款750
贷：主营业务收入717
预计负债33
借：预计负债33
贷：银行存款30
主营业务收入3
借：长期应收款 437
贷：主营业务收入400
未实现融资收益 37
借：主营业务成本300
贷：库存商品300
