本题表述正确。
承租人甲公司就某栋建筑物的某一房间与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权。有关资料如下：
（1）初始租赁期内的不含税租金为每年12万元，续租期间为每年15万元，所有款项应于每年年初支付；
（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为5万元，其中，3万元为向该楼层前任租户支付的款项，2万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；
（3）作为对签署此项租赁的承租人的激励，岀租人同意承租人报销1万元的佣金，以及2万元的装修费；
（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年；
（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%,该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。
已知(P/A, 5%, 9) = 7.1078。
不考虑其他因素，甲公司使用权资产的初始成本为( )万元。
剩余9期租赁付款额=12×9=108（万元），租赁负债=剩余9期租赁付款额的现值=12×（P/A, 5%,9）=12×7.1078 = 85.29（万元），使用权资产的初始成本=12（第1年的付款额）+85.29（租赁负债）+5（初始直接费用）-1（租赁激励中的佣金）= 101.29（万元）。承租人发生的租赁资产改良支出（如装修费）不属于使用权资产，应记入“长期待摊费用”科目。相关会计分录如下：
支付租赁初始相关款项时：
借：使用权资产102.29
租赁负债——未确认融资费用22.71
贷：租赁负债——租赁付款额108
银行存款（12+5）17
确认租赁激励时：
借：其他应收款/银行存款3
贷：使用权资产1（租赁激励）
长期待摊费用2
2021年12月31日租赁负债的账面价值=502×（1+6%）-90= 442.12（万元），选项D当选。相关会计分录如下：
2021年1月1日：
借：使用权资产502
租赁负债——未确认融资费用128
贷：租赁负债——租赁付款额630
2021年12月31日：
借：财务费用30.12
贷：租赁负债——未确认融资费用30.12
借：租赁负债——租赁付款额90
贷：银行存款90
甲公司2021年起执行修订后的租赁会计准则，2021年1月1日，同乙公司签订了为期3年的办公楼租赁合同，有5年续租选择权，租赁面积2000平米，每平米年租金500元，每年年末支付租金100万元。
假设甲公司不存在接受租赁激励、初始直接费用、预计将发生的复原租赁资产成本。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。利息费用不符合资本化条件。
在租赁期开始日，甲公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权，另外租赁内含利率无法直接确定，甲公司的增量贷款利率为年10%。（P/A，10%，3）=2.4869
不考虑所得税及其他因素
要求：编制租赁期甲公司2021－2023年相关会计分录。
租赁负债＝100×（P/A，10%，3）＝248.69（万元）
使用权资产＝248.69+0+0+0＝248.69（万元）
2021年1月1日，相关会计分录如下：
借：使用权资产248.69
租赁负债——未确认融资费用51.31
贷：租赁负债——租赁付款额300
2021年12月31日，相关会计分录如下：
借：管理费用（248.69÷3）82.90
贷：使用权资产累计折旧82.90
借：财务费用24.87
贷：租赁负债——未确认融资费用（248.69×10%）24.87
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
2021年12月31日，租赁负债摊余成本＝248.69+24.87－100＝173.56（万元）
2022年12月31日，相关会计分录如下：
借：管理费用82.90
贷：使用权资产累计折旧82.90
借：财务费用17.36
贷：租赁负债——未确认融资费用（173.56×10%）17.36
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
2022年12月31日，租赁负债摊余成本＝173.56+17.36－100＝90.92（万元）
2023年12月31日，相关会计分录如下：
借：管理费用82.89
贷：使用权资产累计折旧82.89
借：财务费用9.08
贷：租赁负债——未确认融资费用（51.31-24.87-17.36）9.08
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
借：使用权资产累计折旧248.69
贷：使用权资产248.69
使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。（ ）
在租赁期开始日后，承租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。
在租赁期开始日后，因用于确定租赁付款额的指数或比率（浮动利率除外）发生变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应重新计量租赁负债；该情形下，承租人继续采用租赁期开始日确定的折现率折现。（ ）
在租赁期开始日后，因浮动利率的变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债；该情形下，承租人应采用反映利率变动的修订后的折现率进行折现。在租赁期开始日后，因用于确定租赁付款额的指数或比率（浮动利率除外）发生变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债；该情形下，承租人采用的折现率不变。本题表述正确。
