可变租赁付款额可能与下列各项指标或情况挂钩：
（1）由于市场比率或指数数值变动导致的价格变动。例如，基准利率、消费者价格指数或市场租金费率变动可能导致租赁付款额调整。选项A、D当选。
（2）承租人源自租赁资产的绩效。例如，按基于租赁资产的使用所取得销售收入的一定比例确定租赁付款额。选项C不当选。
（3）租赁资产的使用。例如，车辆租赁可能要求承租人在超过特定里程数时支付额外的租赁付款额。 选项B不当选。
【提示】除了取决于指数或比率的可变租赁付款额之外，其他可变租赁付款额均不纳入租赁负债的初始计量中。
2021年12月31日租赁负债的账面价值=502×（1+6%）-90= 442.12（万元），选项D当选。相关会计分录如下：
2021年1月1日：
借：使用权资产502
租赁负债——未确认融资费用128
贷：租赁负债——租赁付款额630
2021年12月31日：
借：财务费用30.12
贷：租赁负债——未确认融资费用30.12
借：租赁负债——租赁付款额90
贷：银行存款90
对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债（选项D当选）。作出该选择的，承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益（选项C当选）。其他系统合理的方法能够更好地反映承租人的受益模式的，承租人应当采用该方法。
（1）短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁(即使租赁期不超过12个月)不属于短期租赁（选项B当选）。
（2）低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产全新状态下的绝对价值进行评估，不受承租人规模、性质等影响（选项A错误，不当选），也不应考虑资产已被使用的年限以及该资产对于承租人或相关租赁交易的重要性。
甲公司2021年起执行修订后的租赁会计准则，2021年1月1日，同乙公司签订了为期3年的办公楼租赁合同，有5年续租选择权，租赁面积2000平米，每平米年租金500元，每年年末支付租金100万元。
假设甲公司不存在接受租赁激励、初始直接费用、预计将发生的复原租赁资产成本。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。利息费用不符合资本化条件。
在租赁期开始日，甲公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权，另外租赁内含利率无法直接确定，甲公司的增量贷款利率为年10%。（P/A，10%，3）=2.4869
不考虑所得税及其他因素
要求：编制租赁期甲公司2021－2023年相关会计分录。
租赁负债＝100×（P/A，10%，3）＝248.69（万元）
使用权资产＝248.69+0+0+0＝248.69（万元）
2021年1月1日，相关会计分录如下：
借：使用权资产248.69
租赁负债——未确认融资费用51.31
贷：租赁负债——租赁付款额300
2021年12月31日，相关会计分录如下：
借：管理费用（248.69÷3）82.90
贷：使用权资产累计折旧82.90
借：财务费用24.87
贷：租赁负债——未确认融资费用（248.69×10%）24.87
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
2021年12月31日，租赁负债摊余成本＝248.69+24.87－100＝173.56（万元）
2022年12月31日，相关会计分录如下：
借：管理费用82.90
贷：使用权资产累计折旧82.90
借：财务费用17.36
贷：租赁负债——未确认融资费用（173.56×10%）17.36
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
2022年12月31日，租赁负债摊余成本＝173.56+17.36－100＝90.92（万元）
2023年12月31日，相关会计分录如下：
借：管理费用82.89
贷：使用权资产累计折旧82.89
借：财务费用9.08
贷：租赁负债——未确认融资费用（51.31-24.87-17.36）9.08
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
借：使用权资产累计折旧248.69
贷：使用权资产248.69
使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。（ ）
在租赁期开始日后，承租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。
在租赁期开始日后，因用于确定租赁付款额的指数或比率（浮动利率除外）发生变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应重新计量租赁负债；该情形下，承租人继续采用租赁期开始日确定的折现率折现。（ ）
在租赁期开始日后，因浮动利率的变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债；该情形下，承租人应采用反映利率变动的修订后的折现率进行折现。在租赁期开始日后，因用于确定租赁付款额的指数或比率（浮动利率除外）发生变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债；该情形下，承租人采用的折现率不变。本题表述正确。
