应确认的使用权资产＝50×3.9927＋20×0.6806＝213.25（万元）。相关会计分录如下：

借：使用权资产213.25

　　租赁负债——未确认融资费用50.36

　贷：租赁负债——租赁付款额250

　　　预计负债13.61

对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债（选项D当选）。作出该选择的，承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益（选项C当选）。其他系统合理的方法能够更好地反映承租人的受益模式的，承租人应当采用该方法。

（1）短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁(即使租赁期不超过12个月)不属于短期租赁（选项B当选）。

（2）低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产全新状态下的绝对价值进行评估，不受承租人规模、性质等影响（选项A错误，不当选），也不应考虑资产已被使用的年限以及该资产对于承租人或相关租赁交易的重要性。

租赁负债＝100×（P/A，10%，3）＝248.69（万元）

使用权资产＝248.69+0+0+0＝248.69（万元）

2021年1月1日，相关会计分录如下：

借：使用权资产248.69

       租赁负债——未确认融资费用51.31

　贷：租赁负债——租赁付款额300

2021年12月31日，相关会计分录如下：

借：管理费用（248.69÷3）82.90

　贷：使用权资产累计折旧82.90

借：财务费用24.87

  贷：租赁负债——未确认融资费用（248.69×10%）24.87

借：租赁负债——租赁付款额100

  贷：银行存款100

2021年12月31日，租赁负债摊余成本＝248.69+24.87－100＝173.56（万元）

2022年12月31日，相关会计分录如下：

借：管理费用82.90

　贷：使用权资产累计折旧82.90

借：财务费用17.36

  贷：租赁负债——未确认融资费用（173.56×10%）17.36

借：租赁负债——租赁付款额100

  贷：银行存款100

2022年12月31日，租赁负债摊余成本＝173.56+17.36－100＝90.92（万元）

2023年12月31日，相关会计分录如下：

借：管理费用82.89

　贷：使用权资产累计折旧82.89

借：财务费用9.08

  贷：租赁负债——未确认融资费用（51.31-24.87-17.36）9.08

借：租赁负债——租赁付款额100

  贷：银行存款100

借：使用权资产累计折旧248.69 

  贷：使用权资产248.69

可变租赁付款额可能与下列各项指标或情况挂钩：

（1）由于市场比率或指数数值变动导致的价格变动。例如，基准利率、消费者价格指数或市场租金费率变动可能导致租赁付款额调整。选项A、D当选。

（2）承租人源自租赁资产的绩效。例如，按基于租赁资产的使用所取得销售收入的一定比例确定租赁付款额。选项C不当选。

（3）租赁资产的使用。例如，车辆租赁可能要求承租人在超过特定里程数时支付额外的租赁付款额。 选项B不当选。

【提示】除了取决于指数或比率的可变租赁付款额之外，其他可变租赁付款额均不纳入租赁负债的初始计量中。