本题来源:第二节 承租人会计处理
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司租赁一栋公寓作为本公司员工宿舍,租赁期开始日之前支付的租赁付款额为30万元,租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为120万元,发生的初始直接费用为5万元,为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生成本的现值为6万元,已享受的租赁激励为8万元。甲公司该项使用权资产的初始成本为(   )万元。
  • A.169
  • B.153
  • C.131
  • D.141
答案解析
答案: B
答案解析:使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括:(1)租赁负债的初始计量金额;(2)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额,存在租赁激励的,扣除已享受的租赁激励相关金额;(3)承租人发生的初始直接费用;(4)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本的现值,该项使用权资产的初始成本= 30+ 120 + 5 + 6-8= 153(万元)。
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第3题
[单选题]承租人甲公司与岀租人乙公司于2021年1月1日签订了为期7年的大型设备租赁合同。每年的租赁付款额为90万元,在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为6%。在租赁期开始日,甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为502万元。不考虑其他因素,2021年12月31日租赁负债的账面价值为(   )万元。
  • A.502
  • B.412
  • C.532.12
  • D.442.12
答案解析
答案: D
答案解析:

2021年12月31日租赁负债的账面价值=502×(1+6%)-90= 442.12(万元),选项D当选。相关会计分录如下:

2021年1月1日:

借:使用权资产502

      租赁负债——未确认融资费用128

    贷:租赁负债——租赁付款额630

2021年12月31日:

借:财务费用30.12

    贷:租赁负债——未确认融资费用30.12

借:租赁负债——租赁付款额90

   贷:银行存款90

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第4题
[不定项选择题]2021年1月1日,甲公司签订了一项10年期的商铺租赁合同,每年的租赁付款额为100万元,于每年年初支付。合同规定,租赁付款额每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨上调一次。租赁期开始日的消费者价格指数为125。不考虑初始直接费用。租赁内含利率无法直接确定。甲公司的增量借款年利率为5%,该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。在租赁期开始日,甲公司支付第一年的租赁付款额,甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益,因此按直线法对使用权资产计提折旧。租赁第三年年初的消费者价格指数为135。已知(P/A,5%,9)=7.1078,(P/A,5%,10)=7.7217。不考虑其他因素,甲公司下列会计处理表述中,不正确的有(    )。
  • A.租赁期开始日使用权资产的入账金额为772.17万元
  • B.2021年甲公司因租赁负债应确认的利息费用为38.61万元
  • C.2022年12月31日,甲公司使用权资产的账面价值为648.62万元
  • D.2023年1月1日,经消费者价格指数调整后的租赁付款额为108万元
答案解析
答案: A,B
答案解析:

甲公司相关会计处理如下:

(1)2021年1月1日

使用权资产的入账金额=100+100×7.1078=810.78 (万元),选项A不正确,当选。

租赁负债=尚未支付的租赁付款额的现值=100×7.1078=710.78(万元)。

(2)2021年12月31日

因租赁负债应确认的利息费用=710.78×5%= 35.54(万元),选项B不正确,当选。

使用权资产应计提的折旧金额=810.78÷10=81.08(万元)。

(3)2022年12月31日

使用权资产应计提的折旧金额=810.78÷10=81.08(万元)。

使用权资产的账面价值= 810.78- 810.78÷10×2 =648.62(万元),选项C正确,不当选。

(4)2023年1月1日

已知租赁期开始日的消费者价格指数为125,对应租赁付款额为100万元,问当消费者价格指数变动为135时,对应的租赁付款额为多少?计算如下:

经消费者价格指数调整后的租赁付款额=100×(135÷125)=108(万元),选项D正确,不当选。

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第5题
[不定项选择题]关于租赁负债的后续计量,下列会计处理表述中正确的有( )。
  • A.在租赁期开始日后,根据担保余值预计的应付金额发生变动的,承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债,且承租人应采用修订后的折现率进行计算
  • B.续租选择权或终止租赁选择权的评估结果发生变化,应当根据新的租赁期重新确定租赁付款额
  • C.未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益或相关资产成本
  • D.行使购买选择权评估结果发生变化的,承租人应根据新的评估结果重新确定租赁付款额
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:在租赁期开始日后,根据担保余值预计的应付金额发生变动,或者因用于确定租赁付款额的指数或比率变动而导致未来租赁付款额发生变动的,承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在这些情形下,承租人采用的折现率不变;但是,租赁付款额的变动源自浮动利率变动的,使用修订后的折现率,选项A错误。
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