本题来源:第二节 承租人会计处理
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拓展练习
第2题
[不定项选择题]关于租赁负债的后续计量,下列会计处理表述中正确的有( )。
  • A.在租赁期开始日后,根据担保余值预计的应付金额发生变动的,承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债,且承租人应采用修订后的折现率进行计算
  • B.续租选择权或终止租赁选择权的评估结果发生变化,应当根据新的租赁期重新确定租赁付款额
  • C.未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益或相关资产成本
  • D.行使购买选择权评估结果发生变化的,承租人应根据新的评估结果重新确定租赁付款额
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:在租赁期开始日后,根据担保余值预计的应付金额发生变动,或者因用于确定租赁付款额的指数或比率变动而导致未来租赁付款额发生变动的,承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在这些情形下,承租人采用的折现率不变;但是,租赁付款额的变动源自浮动利率变动的,使用修订后的折现率,选项A错误。
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第3题
[不定项选择题]关于短期租赁和低价值资产租赁,下列各项中表述正确的有(  )。
  • A.低价值资产租赁的判定受承租人规模、性质情况的影响
  • B.包含购买选择权的租赁不属于短期租赁
  • C.承租人可以将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额,在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益
  • D.对于短期租赁和低价值资产租赁,承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

对于短期租赁和低价值资产租赁,承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债(选项D当选)。作出该选择的,承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额,在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益(选项C当选)。其他系统合理的方法能够更好地反映承租人的受益模式的,承租人应当采用该方法。

(1)短期租赁,是指在租赁期开始日,租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁(即使租赁期不超过12个月)不属于短期租赁(选项B当选)。

(2)低价值资产租赁,是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。承租人在判断是否是低价值资产租赁时,应基于租赁资产全新状态下的绝对价值进行评估,不受承租人规模、性质等影响(选项A错误,不当选),也不应考虑资产已被使用的年限以及该资产对于承租人或相关租赁交易的重要性。

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第4题
[简答题]

甲公司2021年起执行修订后的租赁会计准则,2021年1月1日,同乙公司签订了为期3年的办公楼租赁合同,有5年续租选择权,租赁面积2000平米,每平米年租金500元,每年年末支付租金100万元。

假设甲公司不存在接受租赁激励、初始直接费用、预计将发生的复原租赁资产成本。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧,预计净残值为零。利息费用不符合资本化条件。

在租赁期开始日,甲公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权,另外租赁内含利率无法直接确定,甲公司的增量贷款利率为年10%。(P/A,10%,3)=2.4869

不考虑所得税及其他因素

要求:编制租赁期甲公司2021-2023年相关会计分录。

答案解析
答案解析:

租赁负债=100×(P/A,10%,3)=248.69(万元)

使用权资产=248.69+0+0+0=248.69(万元)

2021年1月1日,相关会计分录如下:

借:使用权资产248.69

       租赁负债——未确认融资费用51.31

 贷:租赁负债——租赁付款额300

2021年12月31日,相关会计分录如下:

借:管理费用(248.69÷3)82.90

 贷:使用权资产累计折旧82.90

借:财务费用24.87

  贷:租赁负债——未确认融资费用(248.69×10%)24.87

借:租赁负债——租赁付款额100

  贷:银行存款100

2021年12月31日,租赁负债摊余成本=248.69+24.87-100=173.56(万元)

2022年12月31日,相关会计分录如下:

借:管理费用82.90

 贷:使用权资产累计折旧82.90

借:财务费用17.36

  贷:租赁负债——未确认融资费用(173.56×10%)17.36

借:租赁负债——租赁付款额100

  贷:银行存款100

2022年12月31日,租赁负债摊余成本=173.56+17.36-100=90.92(万元)

2023年12月31日,相关会计分录如下:

借:管理费用82.89

 贷:使用权资产累计折旧82.89

借:财务费用9.08

  贷:租赁负债——未确认融资费用(51.31-24.87-17.36)9.08

借:租赁负债——租赁付款额100

  贷:银行存款100

借:使用权资产累计折旧248.69 

  贷:使用权资产248.69

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