本题来源:第二节 承租人会计处理
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]2021年1月1日,甲公司签订了一项10年期的商铺租赁合同,每年的租赁付款额为100万元,于每年年初支付。合同规定,租赁付款额每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨上调一次。租赁期开始日的消费者价格指数为125。不考虑初始直接费用。租赁内含利率无法直接确定。甲公司的增量借款年利率为5%,该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。在租赁期开始日,甲公司支付第一年的租赁付款额,甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益,因此按直线法对使用权资产计提折旧。租赁第三年年初的消费者价格指数为135。已知(P/A,5%,9)=7.1078,(P/A,5%,10)=7.7217。不考虑其他因素,甲公司下列会计处理表述中,不正确的有(    )。
  • A.租赁期开始日使用权资产的入账金额为772.17万元
  • B.2021年甲公司因租赁负债应确认的利息费用为38.61万元
  • C.2022年12月31日,甲公司使用权资产的账面价值为648.62万元
  • D.2023年1月1日,经消费者价格指数调整后的租赁付款额为108万元
答案解析
答案: A,B
答案解析:

甲公司相关会计处理如下:

(1)2021年1月1日

使用权资产的入账金额=100+100×7.1078=810.78 (万元),选项A不正确,当选。

租赁负债=尚未支付的租赁付款额的现值=100×7.1078=710.78(万元)。

(2)2021年12月31日

因租赁负债应确认的利息费用=710.78×5%= 35.54(万元),选项B不正确,当选。

使用权资产应计提的折旧金额=810.78÷10=81.08(万元)。

(3)2022年12月31日

使用权资产应计提的折旧金额=810.78÷10=81.08(万元)。

使用权资产的账面价值= 810.78- 810.78÷10×2 =648.62(万元),选项C正确,不当选。

(4)2023年1月1日

已知租赁期开始日的消费者价格指数为125,对应租赁付款额为100万元,问当消费者价格指数变动为135时,对应的租赁付款额为多少?计算如下:

经消费者价格指数调整后的租赁付款额=100×(135÷125)=108(万元),选项D正确,不当选。

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第2题
[不定项选择题]关于租赁负债的后续计量,下列会计处理表述中正确的有( )。
  • A.在租赁期开始日后,根据担保余值预计的应付金额发生变动的,承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债,且承租人应采用修订后的折现率进行计算
  • B.续租选择权或终止租赁选择权的评估结果发生变化,应当根据新的租赁期重新确定租赁付款额
  • C.未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益或相关资产成本
  • D.行使购买选择权评估结果发生变化的,承租人应根据新的评估结果重新确定租赁付款额
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:在租赁期开始日后,根据担保余值预计的应付金额发生变动,或者因用于确定租赁付款额的指数或比率变动而导致未来租赁付款额发生变动的,承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在这些情形下,承租人采用的折现率不变;但是,租赁付款额的变动源自浮动利率变动的,使用修订后的折现率,选项A错误。
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第3题
[简答题]

甲公司2021年起执行修订后的租赁会计准则,2021年1月1日,同乙公司签订了为期3年的办公楼租赁合同,有5年续租选择权,租赁面积2000平米,每平米年租金500元,每年年末支付租金100万元。

假设甲公司不存在接受租赁激励、初始直接费用、预计将发生的复原租赁资产成本。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧,预计净残值为零。利息费用不符合资本化条件。

在租赁期开始日,甲公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权,另外租赁内含利率无法直接确定,甲公司的增量贷款利率为年10%。(P/A,10%,3)=2.4869

不考虑所得税及其他因素

要求:编制租赁期甲公司2021-2023年相关会计分录。

答案解析
答案解析:

租赁负债=100×(P/A,10%,3)=248.69(万元)

使用权资产=248.69+0+0+0=248.69(万元)

2021年1月1日,相关会计分录如下:

借:使用权资产248.69

       租赁负债——未确认融资费用51.31

 贷:租赁负债——租赁付款额300

2021年12月31日,相关会计分录如下:

借:管理费用(248.69÷3)82.90

 贷:使用权资产累计折旧82.90

借:财务费用24.87

  贷:租赁负债——未确认融资费用(248.69×10%)24.87

借:租赁负债——租赁付款额100

  贷:银行存款100

2021年12月31日,租赁负债摊余成本=248.69+24.87-100=173.56(万元)

2022年12月31日,相关会计分录如下:

借:管理费用82.90

 贷:使用权资产累计折旧82.90

借:财务费用17.36

  贷:租赁负债——未确认融资费用(173.56×10%)17.36

借:租赁负债——租赁付款额100

  贷:银行存款100

2022年12月31日,租赁负债摊余成本=173.56+17.36-100=90.92(万元)

2023年12月31日,相关会计分录如下:

借:管理费用82.89

 贷:使用权资产累计折旧82.89

借:财务费用9.08

  贷:租赁负债——未确认融资费用(51.31-24.87-17.36)9.08

借:租赁负债——租赁付款额100

  贷:银行存款100

借:使用权资产累计折旧248.69 

  贷:使用权资产248.69

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第4题
[判断题]

使用权资产减值准备一旦计提,不得转回。(    

  • A.
  • B.
答案解析
答案: A
答案解析:

在租赁期开始日后,承租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定,确定使用权资产是否发生减值,并对已识别的减值损失进行会计处理。使用权资产减值准备一旦计提,不得转回。

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