题目
[组合题]甲公司为上市公司,2019年至2021年发生的相关交易如下:(1)2019年4月1日,购入乙公司当日发行的一笔债券,面值为2000万元,期限为5年,票面年利率为6%,每年3月31日付息,到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1925.66万元,另支付交易费用25万元。根据综合分析,甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。该债券的实际利率为6.94%。(2)2020年末,该债券的公允价值为1900万元,但经甲公司综合分析,自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加,预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。(3)2021年4月1日,因乙公司投资失败,为减少损失,甲公司将该债券的80%对外出售,取得处置价款为1800万元;并计划择机出售剩余20%的债券,剩余债券的公允价值为450万元。假定不考虑其他因素。
[要求1]

判断甲公司取得的金融资产的类型,计算其初始入账成本并编制会计分录;

[要求2]

分别计算2019年年末、2020年年末甲公司该项债权投资的摊余成本;判断2020年年末是否需要确认信用风险损失准备,说明理由。

[要求3]

编制2021年4月1日出售部分债券投资的会计分录;判断是否需要对剩余20%的债券投资进行重分类,并说明理由。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司应将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产;初始入账成本=1925.66+25=1950.66(万元)。初始确认债券投资时会计分录如下:

借:债权投资——成本2000

  贷:银行存款1950.66

    债权投资——利息调整49.34

[要求2]
答案解析:

①该债券为2019年4月1日发行,付息期一年,2019年4月至2020年3月归属于第一付息期,2020年4月至2021年3月归属于第二付息期,因此:2019年年末摊余成本=1950.66+(1950.66×6.94%-2000×6%)×9/12=1962.20(万元);2020年3月31日摊余成本=1950.661950.66×6.94%-2000×6%=1966.04(万元);2020年年末摊余成本=1966.041966.04×6.94%×9/12-2000×6%×9/12=1978.37(万元)。

②2020年年末不需要计提损失准备。理由:经甲公司综合分析,自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加,预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同,说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同,不存在差异,不需要计提损失准备。

[要求3]
答案解析:

①2021年3月31日摊余成本=1966.04+1966.04×6.94%-2000×6%=1982.48(万元)。

处置80%部分债券投资的会计分录如下:

借:银行存款1800

  债权投资——利息调整[(49.34-15.38-16.44)×80%]14.02

  贷:债权投资——成本(2000×80%)1600

    投资收益214.02

②剩余20%的债券投资不能进行重分类。理由:企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。但是甲公司仅是持有债券投资的意图发生改变,不属于业务模式变更,不应当对剩余债券投资进行重分类。

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本题来源:第十三章 奇兵制胜习题
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拓展练习
第1题
[单选题]

2021年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张,以银行存款支付价款1068.56万元,另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2020年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为6%,每年1月5日支付上年度利息。甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利率为5%。则甲公司购入该项债券的初始入账价值为(  )万元。

  • A.

    1018.56

  • B.

    1028.56

  • C.

    1068.56

  • D.

    1008.56

答案解析
答案: A
答案解析:

该债券系乙公司于2020年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资,故甲公司2021年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为60万元(10×100×6%)。则2021年1月1日甲公司购入债券的初始入账价值=1068.56-60+10=1018.56(万元)。

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第3题
[不定项选择题]

下列各项中,企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产的一部分的有(  )。

  • A.

    该金融资产部分的现金流量不可辨认

  • B.

    该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量

  • C.

    该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分

  • D.

    该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分

答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

当且仅当金融资产(或一组金融资产,下同)的一部分满足下列条件之一时,终止确认的相关规定适用于该金融资产部分,否则,适用于该金融资产整体:(1)该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量(选项B);(2)该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分(选项C);(3)该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分(选项D)。

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第4题
[不定项选择题]

金融资产转移时,企业进行的下列不同情形的会计处理正确的有(  )。

  • A.

    企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,如果保留了对金融资产的控制,应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认有关金融资产,并相应确认相关负债

  • B.

    企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,应当继续确认该金融资产

  • C.

    企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,如果未保留对该金融资产控制的,应当终止确认该金融资产,并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债

  • D.

    企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,应当终止确认该金融资产

答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:
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第5题
[不定项选择题]

在下列情况中,企业应当将发行的金融工具分类为权益工具的有(  )

  • A.

    将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具

  • B.

    将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付不变数量的自身权益工具

  • C.

    将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,并且以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产

  • D.

    将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外

答案解析
答案: B,C
答案解析:

将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的,如该金融工具为非衍生工具,不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的是权益工具;如为衍生工具,企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具的,发行方应当将其分类为权益工具。

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