判断甲公司取得的金融资产的类型,计算其初始入账成本并编制会计分录;
分别计算2019年年末、2020年年末甲公司该项债权投资的摊余成本;判断2020年年末是否需要确认信用风险损失准备,说明理由。
编制2021年4月1日出售部分债券投资的会计分录;判断是否需要对剩余20%的债券投资进行重分类,并说明理由。
甲公司应将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产;初始入账成本=1925.66+25=1950.66(万元)。初始确认债券投资时会计分录如下:
借:债权投资——成本2000
贷:银行存款1950.66
债权投资——利息调整49.34
①该债券为2019年4月1日发行,付息期一年,2019年4月至2020年3月归属于第一付息期,2020年4月至2021年3月归属于第二付息期,因此:2019年年末摊余成本=1950.66+(1950.66×6.94%-2000×6%)×9/12=1962.20(万元);2020年3月31日摊余成本=1950.66+1950.66×6.94%-2000×6%=1966.04(万元);2020年年末摊余成本=1966.04+1966.04×6.94%×9/12-2000×6%×9/12=1978.37(万元)。
②2020年年末不需要计提损失准备。理由:经甲公司综合分析,自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加,预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同,说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同,不存在差异,不需要计提损失准备。
①2021年3月31日摊余成本=1966.04+1966.04×6.94%-2000×6%=1982.48(万元)。
处置80%部分债券投资的会计分录如下:
借:银行存款1800
债权投资——利息调整[(49.34-15.38-16.44)×80%]14.02
贷:债权投资——成本(2000×80%)1600
投资收益214.02
②剩余20%的债券投资不能进行重分类。理由:企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。但是甲公司仅是持有债券投资的意图发生改变,不属于业务模式变更,不应当对剩余债券投资进行重分类。
2021年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张,以银行存款支付价款1068.56万元,另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2020年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为6%,每年1月5日支付上年度利息。甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利率为5%。则甲公司购入该项债券的初始入账价值为( )万元。
该债券系乙公司于2020年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资,故甲公司2021年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为60万元(10×100×6%)。则2021年1月1日甲公司购入债券的初始入账价值=1068.56-60+10=1018.56(万元)。
2020年5月6日,甲公司支付价款863万元(含交易费用3万元)购入乙公司股票100万股,占乙公司有表决权股份的2%,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2020年12月31日,该股票市场价格为每股9元。2021年2月5日,乙公司宣告发放现金股利2500万元,甲公司按持股比例确认现金股利50万元。2021年8月21日,甲公司以每股9.6元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素,甲公司2021年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。
甲公司2021年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益=2500×2%=50(万元)。
下列各项中,企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产的一部分的有( )。
当且仅当金融资产(或一组金融资产,下同)的一部分满足下列条件之一时,终止确认的相关规定适用于该金融资产部分,否则,适用于该金融资产整体:(1)该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量(选项B);(2)该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分(选项C);(3)该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分(选项D)。
在下列情况中,企业应当将发行的金融工具分类为权益工具的有( )
将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的,如该金融工具为非衍生工具,不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的是权益工具;如为衍生工具,企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具的,发行方应当将其分类为权益工具。