承租人发生的对标的资产装修的款项不属于承租人为租入标的资产发生的初始直接费用，不构成使用权资产，应当于发生时计入长期待摊费用，并在租赁期内采用合理的方法进行摊销。
甲公司由于近年来高速发展，规模不断扩大，为缓解办公场所紧张的状况，就某栋写字楼的某一层楼与乙公司签订了为期5年的租赁协议，并拥有3年的续租选择权。与此项租赁有关的资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年20万元，续租期间为每年23万元，所有款项应于每年年初支付；（2）为达成该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为5万元，其中，3万元为向该楼层前任租户支付的款项，2万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；（3）作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人同意承租人报销2万元的佣金，以及1.8万元的办公场所装修费；（4）在租赁期开始日，经甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为5年；（5）由于出租人未担保余值较大，租赁内含利率无法取得，故采用甲公司增量借款利率5%作为折现率。已知（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%，5）=4.3295。不考虑其他因素，甲公司使用权资产的初始成本为（ ）万元。
由于租金为每年年初支付，故应剩余4期租赁付款额=20×4=80（万元），租赁负债=剩余4期租赁付款额的现值=20×（P/A，5%，4）=70.92（万元），使用权资产的初始成本=20+70.92+5-2=93.92（万元）。由于即使自行购买办公楼也会发生装修费，故装修费不属于此项租赁的初始直接费用，因此，由出租人补偿的1.8万元装修费不应冲减使用权资产，发生的装修费扣除出租人补偿的金额后计入“长期待摊费用”，在租赁期间采用合理的方法进行摊销。
承租人甲公司与出租人乙公司于2021年1月1日签订了为期5年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为30万元，在每年年末支付。甲公司确定租赁内含利率为6%。在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为126.37万元。假定不考虑担保余值预计应支付的款项等其他因素，2021年12月31日租赁负债的账面价值为（ ）万元。
2021年12月31日，甲公司向乙公司支付第一年的租赁付款额30万元，其中：7.58万元（126.37×6%）是当年的利息，22.42万元（30-7.58）是本金，即租赁负债的账面价值减少22.42万元。2021年12月31日租赁负债的账面价值=126.37-22.42=103.95（万元）。
关于租赁期的确定，下列说法中错误的有（ ）。
选项A，自租赁期开始日起6年内有强制的权利和义务，是不可撤销期间。而此后2年的延长期并非不可撤销期间，因为承租人或出租人均可单方面选择不续约而无需支付任何罚款，因此租赁不可撤销期间为6年；选项C，承租人合理确定将行使续租选择权，因为如果在第5年结束时放弃租赁改良资产（商铺），将蒙受重大经济损失。因此，在租赁开始时，承租人确定租赁期为7年。
因发生下列事项按变动后的租赁付款额的现值对租赁负债进行重新计量时，应对折现率进行修订的有（ ）。
实质固定付款额发生变动和担保余值预计的应付金额发生变动导致租赁付款额发生变动的，在重新计量租赁负债时应当采用原折现率，选项A、B不当选；续租选择权、购买选择权、或终止选择权的评估结果或实际行使情况发生变化，属于发生承租人可控范围内的重大事件或变化的，承租人应采用修订后的折现率对变动后的租赁付款额进行折现，选项C、D当选。
