确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由；
计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理；
分别计算甲公司2021年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理；
分别计算甲公司2022年第一季度专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
资本化期间：2021年1月1日至2021年8月31日和2022年1月1日至2022年3月31日。
理由：2021年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；2022年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
设实际利率为r，则3000×5%×（P/A，r，3）＋3000×（P/F，r，3）＝2919.75
当r=6%时，3000×5%×（P/A，6%，3）＋3000×（P/F，6%，3）＝2919.75
因此，甲公司发行公司债券的实际利率为6%。
借：银行存款2919.75
应付债券——利息调整80.25
贷：应付债券——面值3000
①应付债券2021年利息=2919.75×6%=175.19（万元）；
2021年用于短期投资取得的收益=（2919.75-1000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.19（万元）；
专门借款利息资本化金额=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）；
专门借款利息费用化金额=2919.75×6%×4/12=58.4（万元）。
②一般借款平均资本化率=（2000×6%+3000×7%）/（2000+3000）=6.6%；
至2021年8月1日，发生建造支出=1000+1600+1400=4000（万元），1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款金额=4000-2919.75=1080.25（万元）。
2021年一般借款利息资本化金额=1080.25×1/12×6.6%=5.94（万元）；
2021年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330（万元）；
2021年一般借款利息费用化金额=330-5.94=324.06（万元）。
③会计处理如下：
支付工程款：
借：在建工程4000
贷：银行存款4000
专门借款费用：
借：在建工程73.6
财务费用58.4
应收利息43.19
贷：应付利息150
应付债券——利息调整（175.19-150）25.19
一般借款费用：
借：在建工程5.94
财务费用324.06
贷：应付利息330
①2022年第一季度专门借款利息资本化金额=（2919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）。
②2022年一般借款平均资本化率=（2000×6%+3000×7%）/（2000+3000）=6.6%；
第一季度累计资本支出=1000+1600+1400+1200-2919.75=2280.25（万元）；
2022年第一季度一般借款利息资本化金额=2280.25×6.6%×3/12=37.62（万元）。
2022年第一季度一般借款利息总金额=（2000×6%+3000×7%）×3/12=82.5（万元）。
2022年第一季度一般借款利息费用化金额=82.5-37.62=44.88（万元）。
③固定资产入账价值=工程支出+资本化借款费用=4000+1200+73.6+5.94+44.17+37.62=5361.33（万元）。
④会计处理如下：
支付工程款：
借：在建工程1200
贷：银行存款1200
专门借款费用：
借：在建工程44.17
贷：应付利息37.5
应付债券——利息调整6.67
一般借款费用：
借：在建工程37.62
财务费用44.88
贷：应付利息82.5
结转固定资产：
借：固定资产5361.33
贷：在建工程5361.33
2020年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2020年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2020年6月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2021年8月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2021年9月10日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（ ）。
2020年6月1日满足资本化开始的条件，2021年8月28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为2020年6月1日至2021年8月28日。
2021年1月1日，甲公司开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年（假设在2021年1月1日已经符合资本化要求）。2021年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：（1）向某银行借入长期借款3000万元，期限为2020年12月1日至2022年12月1日，年利率为7%，按年支付利息；（2）按面值发行公司债券5000万元，于2019年7月1日发行，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。甲公司无其他一般借款。不考虑其他因素，则甲公司2021年为建造该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为（ ）。
一般借款的资本化率=（3000×7%＋5000×10%）/（3000＋5000）×100%=8.88%。
甲公司为建造固定资产于2021年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款4000万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了2021年11月1日借入的1年期、年利率为6%的一般借款1800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3600万元，11月1日发生工程支出1600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。不考虑其他因素，甲公司2021年一般借款利息资本化的金额为（ ）万元。
占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝[1600－（4000-3600）]×2/12＋600×1/12=250（万元）；所占用一般借款的资本化率为6%；一般借款利息资本化金额＝250×6%＝15（万元）。
甲公司2021年1月1日开始建造一栋办公楼，为建造该项办公楼借入一笔3年期的专门借款2000万元，年利率为8%，按年支付利息。甲公司于2021年3月1日开始施工建设，并于当日支付400万元的工程款。除此之外，该项工程在当年的支出情况如下：6月1日，支付800万元；11月1日，支付500万元。至2021年年末，该项办公楼尚未完工。假设甲公司不存在其他借款，并且该项专门借款闲置资金用于固定收益债券短期投资，投资月收益率为0.5%。不考虑其他因素，甲公司2021年专门借款利息费用资本化的金额为（ ）万元。
甲公司于2021年3月1日满足借款费用开始资本化的条件，因此，在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额=2000×8%×10/12=133.33（万元），资本化期间闲置资金的收益＝[（2000－400）×3＋（2000-400－800）×5＋（2000-400－800-500）×2]×0.5%＝47（万元），因此2021年专门借款利息费用资本化的金额＝133.33－47＝86.33（万元）。
借：在建工程86.33
银行存款（或应收利息）47
贷：应付利息133.33
下列各种情形中，所购建的资产符合资本化条件后，借款费用需暂停资本化的有（ ）。
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项A虽然属于非正常中断，但持续时间未超过3个月，无需暂停资本化，选项A不当选。因冰冻季节导致的施工中断属于正常中断，虽持续时间超过3个月，但也无需暂停资本化，选项D不当选。
